某某市審計局審計公告分析

焦廉洋

審計公告就是審計機關對審計管轄范圍內重要審計事項的內容、審計程序、過程、結果等，采用適當方式向社會公眾進行公開，主動接受社會公眾監督。本文是從某市審計局審計公告的公布情況入手，對審計機關公告的審計結果進行分類研究和分析，這種分類的對審計公告進行具體分析和研究的文章在以前文獻中是比較少見的。本文通過對公布的審計公告進行分析，找出其中存在的問題，并提出了對應的建議。

一、研究背景及意義

（一）國內研究現狀

趙倩（2016）運用抽樣統計的研究方法分析了目前政府審計中以信息公開為主的相關問題，并針對分析結果提出了提高政府審計獨立性、增強審計信息質量、完善信息公開機制的建議。高強（2013）以遼寧省為樣本，通過研究遼寧省的審計公告發現了現有審計制度的缺陷與不足，認為完善的國家審計制度才能使政府審計最大限度地發揮作用。曹麗梅（2016）通過研究廣東省各級行政機關的審計公告發現各級審計機構出具的審計公告不僅詳略程度不同，而且側重點也不同，并找出了原因是各級審計機關審計任務不同且掌握資源良莠不齊。董中超（2015）以河南省各地市審計機關發布的審計公告為研究對象，針對審計公告缺乏完整性、及時性、審計后續工作不充分等問題提出了相關建議。吳燕（2011）以各省級審計機關的審計公告為研究內容，發現了其審計公告內容不全面、數量較少、發展不均衡等問題，并提出了完善審計制度的相關建議。趙彩虹（2013）基于政府審計受公眾所托的出發點，以寧波市為樣本，分析了政府信息公開與審計公告之間的協同機制和互動關系，并闡述了兩者契合的重要性。

（二）理論和實際意義

審計公告制度是基于審計機關受公眾委托對政府工作成果進行評價而產生的。受托責任關系是政府審計的基礎，政府審計的目的是對人民、對社會負責。因此審計報告就是對政府管理的評價，也是給公眾展示管理效果的途徑，政府審計公告的重要性不言而喻。本文通過研究某市審計局審計公告的內容，發現了缺乏績效審計內容、審計依據不完善和缺乏獨立性這三點問題，相應提出了三點建議。完善政府審計制度有著十分重要的作用，既可以為政府管理提供參考，又可以更好地改善委托代理關系。

二、某某市審計公告分析

截止2021年4月12日某市審計局共發布94條審計公告。其中有16條屬于預算執行審計及其他財政收支情況審計，占審計公告數量總數的17.02%;14條屬于竣工決算審計，占審計公告數量總數的14.89%;4條屬于項目跟蹤審計，占審計公告數量總數的4.26%;6條屬于專項資金審計，占審計公告數量總數的6.38%;35條屬于審計調查結果公告，占審計公告數量總數的37.23%。此外還有19條其他審計結果公告。

（一）審計公告基本情況

如圖1所示，2003-2021年審計公告數量趨勢較為不規律。2012年審計公告數量最多，共11條。其中有9條審計調查結果公告，1條項目跟蹤審計，1條審計結果公告（住房公積金）審計。2003年與2014年審計公告數量最少，各2條。2003年有1條竣工結算審計，1條審計結果公告（社保基金）審計。2014年有1條預算執行審計及其他財政收支情況審計，1條審計結果公告審計（住房公積金）審計。

從表1可以看出，以近十二年的數據為例，有關預算執行審計及其他財政收支情況的審計公告出現了遞增的趨勢，從前四年的0條發展到近三年每年3條，增長幅度較大。有關竣工結算審計的審計公告在間斷了六年后又重新出現在公眾的視野中。由此可見，某市審計局越來越重視審計公告制度的執行情況。但與此同時，項目跟蹤審計的數量趨勢有些差強人意，前四年平均保持在每年1條，近八年卻消失了。下降趨勢最高的當屬審計調查結果公告，前四年平均每年有5條，2012年更是達到9條，而近八年此類型的審計公告卻寥寥無幾。某市審計機關應在關注預算執行審計及其他財政收支情況審計和竣工結算審計的同時，加大對項目跟蹤審計以及審計調查結果公告的關注度。

（二）審計公告的內容

在14條竣工決算審計公告中，可以發現幾乎全部的內容都與圖書館、立交橋、高速公路建設等項目相關。此類審計公告一般分為三個部分闡述：第一部分介紹相關項目基本情況，第二部分給出審計結果與評價，第三部分指出在審計過程中發現的主要問題和整改情況。項目跟蹤審計公告數量較少，兩條與抗震救災有關，兩條與某市中小學宿舍改造相關。有關抗震救災的審計公告主要針對捐贈物資的收入、使用和進展三個方面來說明。有關中小學宿舍改造的審計公告介紹了該項目的基本情況、總體的評價意見和審計建議。某市審計機關在近六年才逐漸公布了預算執行及其他財政收支情況審計，內容主要關于某市本級預算執行情況。從市本級到市級部門層層推進，詳細闡述了預算執行過程中發現的問題及整改情況，著重提出了專項審計及審計調查的情況。

三、某某市審計公告存在的問題

（一）缺少績效審計公告

根據某市審計機關在其網站上所公布的94條審計公告來看，從2003年至今，某市審計局沒有進行過績效審計和外資審計或進行了但卻沒有披露。績效審計以國家機關為主體針對其下屬各個部門參與監控他們的經濟活動，主要工作內容有監控資金是否具有經濟性，使用過程是否有效率性，使用結果是否有效果性，分配內容是否有效益性。績效審計工作職能有：1.獨立監控相關部門是否具有經濟高效性，獨立監控相關政策是否有執行力度。2.為相關部分擬定草案，規劃出可能在資金項目中出現的問題。3.及時對項目審計做出客觀報告，分析項目是否具有可實施性。缺乏績效審計無法體現出某市審計局對政府項目經濟有效性的分析。

（二）審計公告時間不及時? 依據不完善

部分審計公告無審計對象業務結束時間或審計結果公告不及時。及時性是指在人們需要時能立刻擁有的信息。對于審計公告的公布情況來說，就是指公告能在審計結束的一定相近時間內進行公布。例如，在2003至2005年這三年，某市審計局公布的大多為竣工結算審計公告，內容缺少審計業務對象結束時間。原因可能是因為剛開始披露審計公告，國家準則不具體或工作人員專業能力有待提高。此外，部分審計公告缺乏審計依據，主要體現在2016至2020這五年。五年中某市審計機關共發布25條審計公告，無審計依據的有12條，占比48%。值得注意的是，無審計依據的全部為預算執行及其他財政收支情況審計。原因可能是因為此類型審計大多為審計工作報告或審計項目計劃。

（三）審計機構缺乏獨立性

審計機構是以行政區劃為基礎設立的，是傳統的上級領導下級的結構。這種簡單的組織結構會影響審計獨立性，進而影響審計結果。某市審計機關所審計的對象大多為本（省）市，同級部門與下級區縣部門較少。在94條公告中，審計對象為同級部門的有19條，占全部審計公告的20.21%;審計對象為下級區縣部門的有20條，占全部審計公告的21.27%。因此可能缺乏一定的審計獨立性。

四、關于某某市審計公告的改進建議

（一）豐富審計公告類型

某市審計局應該使審計公告類型豐富化。績效審計在政府審計中具有重要作用。首先，績效審計是檢查和評價政府事業、項目及實施的經濟性、行政效率和運作成果的標準。因此，績效審計對評價政府活動的經濟性、效率性和效果性來說舉足輕重，而且有利于提高政府管理的責任、洞察力和透明度。其次，由于績效審計不牽扯各方利益，而且審計人員擁有很強的獨立性，通過發表審計意見，可以為政府日后決策提供參考，有利于提高政府決策的有效性和合理性。因此，某市審計機關不僅要審查預算資金的使用是否真實合法，而且要重點關注資金使用的效率效果，讓審計結果能有更強的參考性和建設性。

（二）完善審計公告內容? 提高審計公告質量

完整性原則是要求審計機關對于法律法規規定的內容要毫無保留地公開，除了與國家機密相關的資料之外。審計部門要嚴格遵守完整性原則，這是出具公允客觀的審計公告的前提。

提高審計公告的質量表現在三點：一是要完善審計業務對象結束時間。在公布審計公告時應在開篇醒目地方寫出審計時間的起止。二是要及時公布審計事項。在互聯網時代，信息傳播速度達到了空前的水平，及時的審計報告可以最大限度擴大它的作用。所以審計機關應以最快速度公布審計公告。三是要詳細說明審計公告的依據，列舉審計過程中所參考的相關法律法規和對應的審計準則。

（三）增強審計獨立性

審計體現價值最大的特點就是其獨立性，同時也是其最大的難點。雖然有審計署直屬特派員辦事處這樣的機構對地方審計進行補充，但是長期且直接的上下級關系會導致利益關系的出現從而降低獨立性，因此應該補充改善組織結構。比如說十三屆全國人大決定設立的國家審計委員會就是對現有審計機構的很好的補充，直屬于黨中央的特性會使國家審計委擁有較高的獨立性。此外還可以通過設立不固定人員的審計小組、外調審計人員和外包部分審計工作給第三方審計機構來增強審計工作的獨立性，讓民眾的監督與審計機構的設置以及第三方審計相結合，增強政府工作的透明度，用公眾的監督來間接增強獨立性。

（作者單位：河南大學）