政府會計制度下關于公路事業單位預算管理的幾點思考

劉建穎

自2019年1月1日起，我國事業單位實施新政府會計制度。由于新政府會計制度準則中資金管理規定更加詳細，決算執行和預算制定更為貼切，因此公路事業單位的預算管理難度加大。那么，在政府會計制度下，公路事業單位如何科學有效地進行預算管理，擺脫原先財務報表“特殊”的局面，融入政府會計當中，促進公路事業單位的健康發展，成為必要而又迫切解決的問題。

一、引言

隨著新政府會計制度在全國事業單位的快速推廣和實施，公路事業單位財務管理迎來了重大的改革，需要不斷深化改革，實施“雙基礎”會計制度，對同一經濟事項進行財務會計核算和預算會計核算，并且降低“三公經費”的列支，減少一般性支出。在這樣的大背景下，很多公路事業單位面臨著預算制定和決算執行差異大、忽視預算績效評價工作、缺乏對預算績效考核結果的有效應用、預算管理信息化水平有待提高、資產管理和預算管理不同步等問題，公路事業單位可加強預算管理，提升內部控制和績效評價的質量，以合理配置各項資金，提升單位資金使用的效率和效果，提升預算管理水平，使財政收入更加規范和有根據，使財政支出更加公開透明，滿足公路事業單位預算管理改革的趨勢。

二、公路事業單位預算管理中存在的問題

（一）預算制定和決算執行雖然差異不大，但工程項目容易存在較大偏差

由于公路事業單位承接的項目往往受自然、氣候和地理環境的影響非常大，并且建設項目很多屬于跨年工程項目，因此具有較大的不確定性，需要前期做足準備。但是很多公路事業單位的預算是根據以往年度的信息數據進行編制的，未能量化事業單位未來一段時間的工作目標和工作指標，未能對預算項目資金的前期數據進行論證，未能對經濟事項指標進行全面對比分析，未能按照實際需求、建設年份內不可預見發生的支出和施工建設的突發性等要素來編制預算計劃，制定的預算計劃難以細化到具體的公路建設項目當中，預算內容和單位實際業務脫節，因此預算制定和預算執行存在較大的偏差，導致事業單位的預算執行率低。同時，由于有些公路事業單位的領導層和基層員工缺乏預算管理意識，導致預算隨意性強，在預算執行過程中隨意篡改數據，資金使用雜亂無章，項目和項目之間資金隨意挪用，削弱了預算管理的約束力。

（二）存在重視預決算，忽視預算績效評價，對預算績效考核結果的有效應用有待提高

部分公路事業單位僅僅看重預算編制和預算執行工作，而忽視預算績效評價工作，沒有把預算績效評價融入到事業單位的綜合管理當中，沒能形成全過程預算績效管理機制。同時，有些公路事業單位出現評價方法、評價標準和指標權重設置等不夠合理，項目指標主觀性太強，評價指標和考核內容不一致，沒有對資金使用效率和效果進行評價等現象，從而影響預算績效評價結果的科學準確性。此外，很多公路事業單位缺乏對預算績效考核結果的有效應用，沒有把預算績效考核結果和下一年度預算編制計劃結合在一起。

（三）預算管理信息化水平有待提高

目前，很多公路事業單位應習慣性使用傳統的會計核算方式，往往事后統一處理相應的預算執行內容，欠缺預算事前有效控制。同時，有些公路事業單位未能形成綜合信息平臺的“頂層設計”，使得各信息平臺之間相互獨立，互不相通，信息數據“孤島”情況層出不窮，阻礙了公路事業單位預算制定、執行等工作。

（四）資產管理和預算管理不同步

公路事業單位的工程維護項目由于受到季節性和突發性因素的影響，容易出現突發性資產增量的情況。而有些公路事業單位未能提前調查和論證項目的資產配置是否充分合理，導致這些增加的資產未能及時報增預算，和年度的預算計劃不同步，預算下達的資產購置數量和實際資產購置數量不符。同時，公路事業單位的固定資產專業性較強，設備價格昂貴，操作和保養較為復雜，并且設備多數分散在各級公路的沿線，遍布廣泛，具有較強的流動性，顯著加大了設備管理的難度。

三、政府會計制度下公路事業單位預算管理舉措

（一）加強預算編制，加強預算執行過程的監督力度

在預算制定環節，公路事業單位應深入到各個科室，按照各個科室下一年度的年度工作計劃和安排，量化各項工作指標，指標應為具體和可衡量，最好可以用資金和數據表示，并且預算內容應當與業務工作深度融合。各個科室的預算數據統一匯總到預算管理科室，由預算管理科室根據各科室的資金使用情況和整體運營水平對預算計劃進行審核，對某些科室不合理的預算方案進行退回處理，被退回的科室應當根據修改意見對預算內容和數據進行調整，再遞交審，最終形成一份年度預算計劃報表。

在預算實施環節，公路事業單位應當明確預算執行責任主體，加強預算執行過程的監督力度，確保資金使用按照預算編制方案進行，保證預算執行進度和工作進度的貼合度，及時發現漏洞，采取相應解決措施，保證績效目標的達成。比如財務管理部門可每月或每季度召開一場預算執行檢查會議，計算預算指標的完成率，溝通交流預算執行遇到的難題，分享相關的經驗，重點關注是否由改變資金用途，是否由超額使用預算資金等情況。公路事業單位可構建預算執行的多級監督機制，制定預算資金使用管理制度，對預算實施的整個過程進行管理和控制，嚴格控制各項資金的使用，合理配置資金，防止出現資金流失、資金使用不考慮性價比、資金浪費的現象，以提升預算管理的科學合理性。

（二）以績效評價為手段，構建和優化預算績效考核體系

在新政府會計制度下，公路事業單位應當在內部組建預算績效評價小組，制定切實可行的績效考核目標，以績效評價為手段，構建和優化預算績效考核體系，確保預算完成有相應的評價機制，評價的結果有相應的反饋機制，反饋的結果有相應的應用機制。

首先，在預算績效考核目標制定方面，公路事業單位應當按照不同的公路建設項目特點，把建設內容、預期成效等內容進行量化，量化為產出、成本、效益、可持續影響、服務滿意度等指標。

其次，在預算績效考核分析方面，公路事業單位要從四個方面進行分析，第一，應分析主要財務指標;第二，應通過與上一年度同期數據的比對，分析預算執行狀況;第三，應對流動和固定的資產負債進行分析，流動資產負債涵蓋往來掛賬的余額明細和清理狀況，固定資產則需要重點說明增減變動情況和固定資產處置情況;第四，應分析重大和重點財務事項。這些指標可充分對預算執行狀況和當前存在的漏洞進行全面分析評價，掌握單位預算執行的狀況，為下一年度的預算計劃提供思路，明確方向，制定措施，并且可納入到年度的績效考核工作當中。除了上述的預算績效分析方法之外，公路事業單位還可不斷摸索和創新預算績效評估評價方式，績效評價方法應符合實際，可比可測，可動態調整，提升預算績效評價結果的公正性和準確性。

接著，在預算績效獎懲方面，公路事業單位應制定和實施有競爭力和約束力的獎勵懲罰制度。對于預算績效考核成績優異的部門和個人，予以相應的口頭表揚、崗位晉升、獎金發放等，而對于預算績效考核成績不理想和表現不積極的部門及個人，應進行批評教育，深入分析偏差產生的具體原因，提出相應的改進建議，必要時可進行紀律處分，從而提升相關部門和負責人的工作積極性。

此外，在預算績效考核評價客體方面，除了公路事業單位自評之外，還可讓政府財政部門、第三方財務審計機構加入進來，促使公路事業單位逐步形成多級評價機制。其中，自評主要是指公路事業單位的預算管理部門根據年初制定的預算計劃達成狀況，對各個預算建設項目進行考核評價，而外部評價是由政府財政管理部門根據當年下達的預算指標進行考核評價，或者由獨立的第三方審計機構對公路事業單位預算執行過程的財務進行審計，不定期開展專項審計，對審計結果進行考核評估。在完成預算績效考核工作之后，公路事業單位應當在規定的時間內，在相應的政府平臺上向社會公眾公開相關預算和決算數據，自覺接受人民代表大會和社會各界群體的監督。

（三）推動信息化建設，提升預算管理水平

公路事業單位應積極推動信息化建設，有機融合預算管理系統和財務管理系統、采購管理系統、科研管理系統、固定資產管理系統、人力資源管理系統、合同管理系統等，形成一個強大的綜合管理系統，充分收集和挖掘事業單位經濟活動過程中形成的各項信息數據，事前預算管理和控制、事中的審核和報銷、事后的核算和評價都能全方位監督，及時掌握整個事業單位的預算信息數據和執行狀況，通過強大的數據分析功能快速找到預算管理中的問題，提升預算管理的科學性和準確性。

（四）加強資產的預算管理和控制

公路事業單位在制定資產配置標準時，應當嚴格結合公路建設任務、路況質量檢測、應急搶險等信息數據，根據單位現有的資產總量和實際使用情況，制定下一個會計年度需要購置的資產名稱、類型、數量、金額等，詳細編制資產購置、分配使用、處置等環節的明細預算表，有機融合資產管理和預算管理，減少資產的閑置。

同時，公路事業單位應當加強對資產預算管理和控制的監督和考核，構建和完善資產管理機制、資產清查盤點機制、資產核對機制、資產處置機制等，通過各個部門的協同合作，共同對資產預算、成本和使用效率負責。公路事業單位在對資產實際使用情況和使用效率進行評價時，應當注意評價在用固定資產的比例、未在用固定資產的比例、待報廢固定資產的比例、固定資產年增長率、固定資產磨損率等內容。通過一系列的固定資產指標考核分析，有利于清晰掌握固定資產應有的價值、使用情況和處理后的凈損益，提升公路事業單位固定資產的利用率，確保固定資產的增值保值。

四、結語

預算管理是公路事業單位日常經營管理活動的重要組成部分。在政府會計制度下，公路事業單位應當充分整合財務信息和業務信息，加強財務會計核算管理、部門預算管理、部門決算管理，加強預算編制，加強預算執行過程的監督力度，以績效評價為手段，構建和優化預算績效考核體系，推動信息化建設，提升預算管理水平，加強資產的預算管理和控制，適應當前階段經濟環境和創新的需要，提升財政資金的使用效率和質量。

（作者單位：青島市公路事業發展中心）