淺析國家審計機關指導和監督內部審計路徑

鄧媛媛

國家法律法規賦予了審計機關一定的職責與權限，使得審計機關有權指導和監督內部審計工作。隨著我國經濟的快速發展，對內部審計工作的要求逐漸增強。政府部門相繼出臺了內部審計制度，設置了內部審計機構，促進內部審計工作的革新。本文主要針對新時期下國家審計機關指導和監督內部審計工作內容，探究內部審計工作中存在的問題，并結合現實情況提出相應的有效策略，研究審計機關理論基礎對內部審計工作進行指導和監督的方法。

自我國新修定的《中國內部審計準則》以及《審計署關于內部審計工作的規定》出臺后，內部審計工作開展成為我國各層級機構進行風險管理和內部控制的重要條件以及組成部分，對我國政府部門實現監督管理價值具有重要的積極意義。為此，主要根據新時代發展的要求，明確國家審計、社會審計、內部審計三者之間的關系，強化內部審計工作的指導意義，對國家政府部門的內部審計工作進行深入研究，并提出科學合理的指導和監督內部審計工作的策略。

一、國家審計機關指導和監督內部審計工作的綜合論述

（一）內部審計監督具有較強時代性

中國特色社會主義制度為國家審計機關指導和監督內部審計工作奠定了理論基礎，通過“四個偉大”內容，突出展現了新時期的價值理性，更加凸顯出馬克思主義中國化的優勢特征。內部審計是指在國家的方針、政策、法規、制度等的指導下，通過相對比較獨立的專業機構以及專業人員對責任主體進行相關工作的監督、審查、評價等方面的工作。有利于對國家政府部門的領導人員進行監督管理、規范領導人員的行為、促進反腐倡廉的順利推進等。審計監督隸屬于國家治理體系當中，同時也是黨和國家監督體系的重要組成部分，能夠充分表明我國當前治理能力的現代化。行駛其中，社會矛盾發生變革，需要充分關注審計監督的功能作用，對確保國家重大決策的部署落實，推動深化改革，加速生態文明建設等諸多方面都有積極成效。

（二）審計工作的理論基礎建設更具合理

審計工作的理論基礎必須科學合理，在此基礎上，需要了解清楚審計工作與理論基礎之間有怎樣的內在聯系，并通過理論基礎獲取怎樣的基礎保障，了解二者的區別。理論基礎就是指發展的根本和起點，也就是指事物從何時產生與發展，在這種基礎之中，蘊含的是事物萌芽階段等各種內容，包含著事物發展的源頭所在。那么審計理論基礎就是運用這種語言方法給審計工作帶來一定的保障，具體的可以運用語言學的定義，理解為審計的理論基礎應當是審計工作生產與發展的源頭所在。也就是說，要更好的建設黨和國家監督體系，落實好監督主體的信息共享，使得協同治理任務目標的實現具有突出成效。審計監督具體可劃分為三類，逐步形成“一體兩翼”的基本理論，依照國家審計為主體核心，社會審計和內部審計協同為兩翼分支。但是，在新時期背景環境的影響下，國家審計管理體制改革，力求規避該理論存在的局限性問題，沖破三類審計工作領域間存在的限制，強化審計監督的關系作用，呈現出高效的“兩翼”審計職能，促使審計工作理論基礎建設更具合理性。

（三）專注于指導和監督內部審計工作

內部審計就是通過對本單位相關的財政財務收支以及風險管理活動予以客觀的評價，以便于從各個角度細節化的完善單位治理活動。對于國家政府部門、企事業單位等為內部審計主體的機構組織表現形式來說，不能單純依靠外部的力量予以監督管理，來實現提升自身效用價值的目標。隨著事物本身的發展延續過程，必須是憑借自身的不斷優化完善得以進步。不論多么龐大的監督機構，都不能全面的實現權力運行環節的整體監督，監督主體需要作為被監督對象，自覺且合規的遵守道德指引行駛公共權力。監督目標能否實現，需要借助有效的機制，更好的完成外部監督向內部審計的監督形式轉換，國家審計機關專注于內部審計工作的指導與監督，從而創造出價值的最大化。

二、國家審計機關指導和監督內部審計工作的必要性

（一）不能高度了解認識內部審計工作

具體表現在部分社會公眾對于內部審計工作的認識上存在偏差，只是單純認為這是注重形式的工作活動，無需特別重視。認為《審計法》的適用范圍只是重點關注國家審計機關在開展審計監督時需要如何做，審計過程忽視了審計單位自身的監督效用，更多使用外部審計結果，繼而在本質上被認定為無需認真對待的工作流程之一。也就是說，在組織實施內部審計工作的實踐中，容易受到被審計人主觀意愿等方面的制約，從而致使內部審計工作過程繁雜，環節眾多，最終影響審計結果和相關綜合評價判斷。

（二）實際審計結果利用率水平較低

一般情況下，開展內部審計工作需要按照相關規定，強化內部審計機制，逐步延伸部門的內部審計工作職責，更好的突出內部審計優勢特征。內部審計工作則是最為常見的表現形式，在很大程度上，容易出現對于上級難以直接監督，對于同級監督效果不高，對于下級監督不到位的局面。在這種審計工作開展的運行機制下，容易造成審計工作開展失去應有時效性特點的同時，進一步加大了內部審計工作的難度，審計結果的實際利用率普遍偏低。

（三）缺乏內部審計人員業務指導監督體系

部分行政事業單位內部審計人才的缺失問題較為嚴重，尤其是在國有企業或者金融機構當中高層次審計人才的缺失，會導致一定內部審計工作的延誤，同時內部審計專業的人員管理會局限在所處單位的內部制度當中。由于具體單位缺乏針對性的監督管理體制，就會使內部審計的業務缺乏針對性和具體性，無法用具體的管理辦法進行規范。內審專業人員的能力要求必須具備適應發展需求的特點，由于缺乏專門化的管理和教育培訓，導致針對性的審計工作無法滿足發展的要求。這就需要審計機關及其黨政工作部門開展相關的活動，為提升內部審計人員的專業知識提供基礎保障，制定完善的監督管理機制，以適應新時期內部審計工作的需求，確保能夠在管理能力、研究能力、組織溝通能力上培養眾多的專業審計人才，以了解當今被審計單位的各種經濟活動，給予深入的指導和監督，做好內部審計工作。

三、國家審計機關指導和監督內部審計工作的策略

（一）提高認識，轉變指導監督觀念

現階段我國開展了多種形式的審計工作，審計機關和內部審計機構已經開展了多種思維意識的指導和監督觀念的轉變，不斷地提高認識。在內部審計工作中形成的內部審計報告及其審計結果，為審計機關的審計提供參考依據。因此，應當加大審計機關對內部審計結果的重視力度，對審計結果進行有效地分析和運用，積極的使用審計結果帶來的重多價值。并且根據內部審計結果中所蘊含的數據和發現，糾正現階段審計工作實施存在的不足之處，不斷提高審計工作的整體質量。審計機關需要關注部門的內部審計工作，更需要重視內部審計結果的運用，應始終認識到在審計過程中，實現審計全覆蓋需要調動內部審計的力量，并且讓更多的人了解到內部審計的重要意義。領導人員更需要改變傳統的認知，不能夠輕視內部審計，更不能夠對內部審計有不正確的認知，應明確內部審計工作是部門應該承擔的職責，審計機關應該做好相應的指導和監督工作，提高內部審計的整體質量，使得內部審計的重要意義可以深入人心。指導和監督內部審計工作對于審計機關來說至關重要，對于每一位審計人員來說都應當嚴格重視。領導部門需要定期聽取審計人員的工作匯報并吸取建議，及時的做好工作總結，布置下一階段的審計指導和監督工作，才能夠確保內部審計工作穩定、常規的發展。

（二）創新管理，積極開展指導和監督工作

審計部門的創新管理工作對于提升內部審計的整體效率來說十分重要，工作效率的提高需要具備完善的內部審計制度的保障作為基礎。建立健全的法律法規制度在審計機關中十分重要，構建多種符合審計部門的發展制度，能夠為我國的內部審計帶來良好的發展前景，我國的審計機關也需要明確好審計制度的重要性，在工作過程當中發揮審計制度的優越性。國家審計機關應履行對內部審計工作指導和監督的職責，明確最基本的形式是什么。出臺一系列的規章制度，使得內部審計制度能夠始終為審計工作發展做出貢獻，促進內部審計環境的優化。內部審計工作的指導和監督其本身是審計機關內部的職能部門，應明確職能部門需要履行的應有職責，而職能部門的工作質量源于內部審計工作的整體優劣程度以及改進程度等。審計機關應明確日常性的指導以及監督、評價工作開展的重要價值，并且在這種價值的基礎上建立健全的審計制度。同時加強對內部審計人員的培訓工作，提升整體隊伍的核心能力，優化好內部審計的環境，給審計工作帶來最大的效益。

（三）深入調研，提升指導監督工作實效

在當今階段，我國審計機關需要定期的對審計工作進行調研和觀察，制定相關的措施以解決不足之處，同時也要對審計機關落實好指導和監督工作，提升整體工作的效益，加大對工作的指導和監督力度，總體保證指導監督工作的實效性。并且完善內部人員的業務指導以及相應培訓。近幾年，我國審計機關指導和監督內部審計工作質量雖然已經有了明顯的提升，但是部分負責相關工作的審計人員，其自身的業務能力、水平等都無法滿足指導和監督內部審計工作發展的需求，當下應定期對審計機關內負責內部審計工作人員的專業素養進行培養，審計機關可以運用自己獨有的業務優勢以及工作經驗，充分發揮內部審計所具有的積極作用。組織不同地區的內部審計工作人員進行定期的交流，分享自己的工作經驗，提高工作的整體狀態，更好地去履行內部審計所具有的相關職責。

四、結語

綜上所述，內部審計工作的穩定發展對于社會的發展進步來說十分重要。同時，指導和監督內部審計工作對于部門及審計機關的發展也有積極影響。對此，我國審計機關應當不斷的完善內部審計工作業務指導監督辦法，落實好指導和監督的作用體系，對內部環境進行優化，提高整體的隊伍人員的綜合素質，以提升指導和監督內部審計工作對機關、企事業單位帶來的效益，不斷的提升經濟和社會價值。

（作者單位：安徽省廣德市審計局）