海外科特迪瓦現(xiàn)匯項目稅務(wù)調(diào)研

畢明宇

摘 要：科特迪瓦科科迪橋項目是中交路橋建設(shè)有限公司海外分公司在科特迪瓦市場落地的首個現(xiàn)匯項目，該項目是科特迪瓦的地標工程，在科特迪瓦乃至整個西非地區(qū)影響重大，受到高度關(guān)注。根據(jù)主合同約定，科科迪橋項目只免除增值稅，不免除關(guān)稅和其他稅種。我公司進場后，對科特迪瓦市場進行了深入調(diào)研，對科特迪瓦國家稅法規(guī)定、繳納稅種、稅率、征稅基數(shù)和稅務(wù)處罰進行深入了解和研究，為項目成本核算、后期市場開發(fā)做好基礎(chǔ)工作，同時規(guī)避了稅務(wù)風險，保證了項目合規(guī)經(jīng)營，維護了項目成本和收益，為海外分公司和中交路橋建設(shè)有限公司扎根科特迪瓦市場、打造公司品牌，拓展市場規(guī)模、增加企業(yè)效益打下堅實的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：科特迪瓦;現(xiàn)匯項目;稅務(wù)調(diào)研

1 科特迪瓦稅法體系

科特迪瓦議會頒布相關(guān)法律，總統(tǒng)頒布相關(guān)的條例，國家稅務(wù)局執(zhí)行稅法的制定和審議，實施稅收政策。科特迪瓦與稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)主要有（OHADA）稅法、銀行法和非洲國家間保險市場會議組織（CIMA）法、SYSCOA會計準則等。中國與科特迪瓦沒有簽訂避免雙重征稅的協(xié)定。

2 科特迪瓦稅務(wù)管理政體

科特迪瓦稅收實行中央集權(quán)制，稅收立法權(quán)、征收權(quán)、管理權(quán)均集中于中央，由國家預(yù)算部主管。稅法由預(yù)算部制定，報國會審議通過后，通過總統(tǒng)令頒布。預(yù)算部下設(shè)稅務(wù)總局，稅務(wù)總局被授權(quán)解釋并執(zhí)行稅法及實施條例。科特迪瓦實行屬地稅制，即由公司注冊地所屬稅務(wù)部門負責征稅。稅務(wù)總局下設(shè)大企業(yè)稅務(wù)局和中小企業(yè)稅務(wù)局，分管不同規(guī)模的企業(yè)的稅務(wù)征收，所征收稅款統(tǒng)一繳納至科特迪瓦國庫。

3 科特迪瓦主要稅種調(diào)研結(jié)果

3.1 公司注冊稅

根據(jù)公司注冊金額：300萬西非法郎以內(nèi)包干注冊稅18 000西非法郎;300萬～50億西非法郎以內(nèi)（包括50億），稅率為0.6%;超過50億西非法郎，稅率為0.2%。

3.2 企業(yè)所得稅（IS）亦稱公司利潤稅（BIC）

（1）基本稅率。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，稅率為年度稅務(wù)會計利潤的25%。

（2）企業(yè)所得稅中的最低利潤稅。如果企業(yè)當年未實現(xiàn)利潤，也應(yīng)按營業(yè)額的0.5%繳納最低利潤稅，但最低利潤稅繳納額度應(yīng)在300萬～3 500萬西非法郎之間。

（3）企業(yè)所得稅虧損彌補期限。企業(yè)所得稅虧損彌補期限為5年。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為公司的營業(yè)收入扣除稅務(wù)成本后及上一年的虧損（本年虧損可以往后結(jié)轉(zhuǎn)5年）的凈額經(jīng)納稅調(diào)整后所得。

3.3 個人所得稅

3.3.1 納稅收入

納稅收入為一年內(nèi)所實現(xiàn)的凈收入之和，由納稅人取得并自由支配的收入。納稅人所擁有的財產(chǎn)與資本，以及其從事的職業(yè)，其享有的待遇，工資，年金，養(yǎng)老金，以及其從事的所有盈利活動，在抵扣一定費用之后，進行收入等級評估。

3.3.2 納稅人

本稅種針對在科特迪瓦的常住居民，包括：

（1）以業(yè)主的名義擁有固定居所的居民或?qū)⑵湟杂杏靡鏅?quán)的人或租賃者名義使用。（2）在科特迪瓦境內(nèi)雖未有居所，但有主要常駐地點的居民。（3）科特迪瓦或外國自然人，在科特境內(nèi)沒有固定居所，但在科特迪瓦境內(nèi)領(lǐng)取薪金的人。（4）科特迪瓦稅法要求，居住滿180天的外國人視同居民，需要就科特迪瓦所實現(xiàn)的收入征收工資稅。提供的食宿、機票、非施工用車輛（小車）視同實物工資，需要確定為工資性收入，并繳納工資稅。

3.4 進口稅費

3.4.1 進口稅費種類

進口環(huán)節(jié)貨物與服務(wù)須征繳關(guān)稅、統(tǒng)計稅、西非共同稅、非盟稅、西共體聯(lián)盟稅、商檢費及海關(guān)工本費，具體有：

（1）關(guān)稅。關(guān)稅按到岸價或市價征稅，執(zhí)行洛美協(xié)議的規(guī)定。稅率分為四類：①類：書籍等文化產(chǎn)品、科技專利、藥品等;免稅。②類：初級產(chǎn)品，原材料和設(shè)備，正常關(guān)稅為5%。臨時進口的設(shè)備為1%，永久進口的設(shè)備為5%。③類：半成品，關(guān)稅為10%。④類：成品，關(guān)稅為20。

具體的物品關(guān)稅以科特海關(guān)總署發(fā)布的新版《共同對外關(guān)稅》為準。

（2）統(tǒng)計稅（RSTA）：稅率1%，以到岸價CIF為基數(shù)。

（3）西非經(jīng)貨聯(lián)盟團結(jié)共同稅（PCS）：稅率0.8%，以到岸價CIF為基數(shù)。

（4）非盟（PUA）：稅率0.2%，以到岸價CIF為基數(shù)。

（5）西非共同體聯(lián)盟稅（PCC）：稅率0.5%，以到岸價CIF為基數(shù)。

（6）商檢（RPI）：稅率0.75%，以離岸價FOB為基數(shù)。

（7）海關(guān)工本費（TS）：按報關(guān)批次每次征收20 000西非法郎。

（8）其他特殊規(guī)定。①瀝青為限制商品，嚴禁從科特迪瓦以外的國家采購;②炸藥關(guān)稅稅率為20%，進口需要科特迪瓦國防部及安全部批文，且有專用的運輸設(shè)備及運輸車隊。

3.4.2 臨時進口設(shè)備稅費

臨時進口設(shè)備進入科特迪瓦時需向海關(guān)備案設(shè)備信息和出具相關(guān)合同證明該設(shè)備將會用在什么地方，并且根據(jù)合同時間決定臨時進口時間，同時需要提供一個保函保證該設(shè)備在期限結(jié)束后會按時離開科特迪瓦，臨時設(shè)備在科時間如果少于一年，則離開時按照在科期間計算折舊，并按照折舊額繳納相關(guān)稅費，如果該設(shè)備在科時間多于一年，則每年按照設(shè)備折舊進行相關(guān)稅費的繳納，當設(shè)備離開科特迪瓦時則需要在海關(guān)進行折舊清算，根據(jù)情況補繳相關(guān)稅費。

3.5 增值稅（VAT）

（1）稅率。以到岸價+關(guān)稅+統(tǒng)計稅為征稅基數(shù)，正常稅率為18%，奶制品、含量100%純麥面、太陽能產(chǎn)品設(shè)備和油料產(chǎn)品適用9%的稅率，煙草適用21.31%的稅率。

（2）增值稅免稅。增值稅免稅手續(xù)辦理方式分兩種：

其中一種是：通過海關(guān)進口的貨物與服務(wù)，在清關(guān)時直接向海關(guān)申請辦理免稅。另一種是：在科特迪瓦境內(nèi)采購貨物與服務(wù)，項目憑財政部免稅批文，與供應(yīng)商一道向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理。具體流程為：分公司（項目部）根據(jù)供應(yīng)商提供的增值稅（TVA）發(fā)票→填寫免稅證明申請表→雙方在免稅證明申請上簽字蓋章→報稅務(wù)局辦理免稅證明→免稅證明遞交給供應(yīng)商。一般情況下，供應(yīng)商收取買價款，并開具不含增值稅的增值稅發(fā)票，最后再收到該發(fā)票的免稅證明。

（3）增值稅抵扣。商品購買、原材料、以及進口活動，由于其從供應(yīng)商處購買商品，因此可以獲得增值稅抵扣權(quán)，但只針對供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票納稅義務(wù)人，對于其經(jīng)營活動所需要的商品及服務(wù)，可以進行增值稅抵扣。本期申報的進項稅額大于銷項稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵扣。

3.6 印花稅

印花稅按合同頁數(shù)計費，為500西法/頁。

3.7 公共合同注冊費

主要涉及到政府公共采購的合同（例如主合同），該稅由合同注冊管理局征收，按合同額的0.5%計征，繳納此注冊費后，不用再繳交合同注冊稅。

3.8 資源稅

科特迪瓦2014年3月26日第2014-148號條例規(guī)定與《采礦法》所涵蓋的活動有關(guān)的表面稅費和比例稅費。

條款15獲授權(quán)開采或提取石料場材料的受益者，須根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量繳付開采或提取稅。石料場材料的開采和提取的稅率規(guī)定如下：（1）裝飾石、石灰石、粘土、碎石和玻璃砂：250西法/ m3。（2）泄湖砂，殘積砂，沖積砂：100西法/ m3。（3）礫石土：50西法/m3。（4）直徑≥5 mm的破碎材料：100西法/噸。（5）直徑<5 mm的破碎材料：30西法/噸。

3.9 社會保險費

社保方面主要涉及到三項交費，分別是家庭補助、工傷保險和退休金。

（1）家庭補助（PF）。按毛工資計算并由雇主承擔，按月向社保局繳納，費率為5.75%。

（2）工傷保險（AT）。按毛工資計算并由雇主承擔，按月向社保局繳納，費率為5%。

（3）退休金（RR）。按所發(fā)工資計算并由雇主承擔7.7%，員工個人承擔6.3%，合計14%。

4 稅務(wù)稽查期限

科特迪瓦稅務(wù)稽查期限為3年。

5 結(jié)束語

科特迪瓦稅法主要參考法國稅法體系，稅法健全，稅率較高，稅種繁多，而且持續(xù)更新。我公司在進入科特迪瓦市場后對該國的稅法進行了深刻調(diào)研、仔細分析，為施工圖預(yù)算和外賬策劃提供了詳實有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為保證我公司的合法合規(guī)經(jīng)營、保障企業(yè)的效益而不斷努力，為了中交路橋建設(shè)有限公司海外長足發(fā)展和國家對外頂層戰(zhàn)略的實施而貢獻應(yīng)有的力量。