政府會(huì)計(jì)制度下高校預(yù)算、核算和決算的協(xié)同研究

王瑩

【摘 要】 高校財(cái)務(wù)中預(yù)算、核算和決算之間存在著相對(duì)獨(dú)立、相互反映并相互促進(jìn)的關(guān)系，做好三者之間的協(xié)同，對(duì)于提升高校財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量、資金安全以及創(chuàng)新發(fā)展具有重要意義。文章首先分析了目前高校在三方面銜接上存在的問題，進(jìn)而剖析了新執(zhí)行的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)三方面協(xié)同的強(qiáng)化作用，指出政府會(huì)計(jì)制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)功能的改進(jìn)，強(qiáng)化了全面預(yù)算管理體系，其雙重核算功能和對(duì)基建會(huì)計(jì)的合并推進(jìn)了全方位、多層次、多維度會(huì)計(jì)核算，其權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入和“雙報(bào)告”的要求提升了財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的準(zhǔn)確性;為加強(qiáng)三方面協(xié)同，在政府會(huì)計(jì)制度下，結(jié)合國庫集中支付和政府采購制度，從高校財(cái)務(wù)管理層面系統(tǒng)性地提出了目標(biāo)協(xié)同、內(nèi)外部協(xié)同、資金管理協(xié)同、制度協(xié)同、信息協(xié)同等協(xié)同策略建議。

【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)制度; 全面預(yù)算管理; 協(xié)同策略

【中圖分類號(hào)】 F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2021）12-0138-04

一、引言

高校財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算、核算和決算這三大環(huán)節(jié)體現(xiàn)了資金流動(dòng)的過程，三者之間應(yīng)建立起相對(duì)獨(dú)立、相互反映并相互促進(jìn)的機(jī)制[1]。財(cái)務(wù)決算是對(duì)年度預(yù)算執(zhí)行和會(huì)計(jì)核算情況的總結(jié)，與部門預(yù)算密不可分，決算報(bào)表綜合反映高校財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果;預(yù)算指引核算，是會(huì)計(jì)核算的依據(jù);會(huì)計(jì)核算是預(yù)算管理的基礎(chǔ)。

目前高校財(cái)務(wù)預(yù)算、核算與決算三者之間的銜接存在諸多問題：（1）高校預(yù)算執(zhí)行隨意性大，預(yù)決算口徑往往很難達(dá)成一致，“兩張皮”現(xiàn)象普遍存在，這主要是由于高校年初預(yù)算編制與業(yè)務(wù)部門實(shí)際分解實(shí)施之間存在一定差異，以及年中臨時(shí)追加上級(jí)轉(zhuǎn)移支付等項(xiàng)目資金;（2）預(yù)算項(xiàng)目和實(shí)際支出不一致，典型的如：每筆賬務(wù)處理在以收對(duì)支國庫集中支付核算方式下需要核對(duì)指標(biāo)并判斷資金性質(zhì)，但在實(shí)際操作中，國庫集中支付系統(tǒng)常因不能實(shí)時(shí)共享而導(dǎo)致會(huì)計(jì)和出納因信息不暢而串用指標(biāo)[2];（3）核算的準(zhǔn)確性有待提高，通常由于會(huì)計(jì)核算人員在實(shí)際賬務(wù)處理過程中，習(xí)慣性地側(cè)重會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算，疏忽了相關(guān)財(cái)政政策和預(yù)算指標(biāo)，造成沒有按照資金預(yù)算確定支付途徑，導(dǎo)致國庫支付沒有按照預(yù)算執(zhí)行，進(jìn)而影響了核算的準(zhǔn)確性，這樣進(jìn)行的日常會(huì)計(jì)核算就會(huì)導(dǎo)致決算報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性降低，同時(shí)未能準(zhǔn)確反映現(xiàn)金流的實(shí)際情況;（4）年末突擊花錢阻礙了部門預(yù)算和會(huì)計(jì)核算、國庫集中支付之間的一致性;（5）國庫支付的經(jīng)濟(jì)分類與決算報(bào)表的決算數(shù)據(jù)差異率高，主要是因?yàn)楦咝Ｘ?cái)政資源及資金來源與資金實(shí)際去處及執(zhí)行進(jìn)度之間常存在差異。

顯然，若高校預(yù)算與會(huì)計(jì)核算缺乏有效協(xié)同，可能會(huì)造成預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目無法逐一對(duì)應(yīng)，會(huì)造成預(yù)算無法在會(huì)計(jì)核算中得到有效執(zhí)行，在年終編報(bào)決算報(bào)表時(shí)只能拼湊數(shù)據(jù)，這與財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制的嚴(yán)謹(jǐn)性和一致性原則相違背[1];預(yù)決算和會(huì)計(jì)核算的口徑及管理要求之間相互脫節(jié)，難以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，可能引起高校決策失誤，從而造成重大損失。高校從2019年開始實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。研究如何在政府會(huì)計(jì)制度下，結(jié)合國庫集中支付和政府采購制度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、核算和決算這三個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)同，這將有效提升高校財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和資金安全性，也將在一定程度上推動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新發(fā)展。

二、政府會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化了預(yù)算、核算和決算三者之間的協(xié)同

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)功能的改進(jìn)強(qiáng)化了全面預(yù)算管理體系

政府會(huì)計(jì)制度改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能，受政府會(huì)計(jì)制度改革的影響，高校的財(cái)務(wù)管理制度更加強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)預(yù)算工作的重要性[3]，樹立了預(yù)算精細(xì)化、準(zhǔn)確化和相對(duì)獨(dú)立化的理念。政府會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要改革主要體現(xiàn)在預(yù)算類會(huì)計(jì)科目設(shè)置，從設(shè)計(jì)思路上突出了對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息的重視，這也倒逼高校必須完善現(xiàn)有預(yù)算管理工作，將全面預(yù)算管理思想從理念上落到實(shí)處，同時(shí)要求高校預(yù)算編制內(nèi)容真實(shí)完整、細(xì)化及時(shí)，高校預(yù)算的精細(xì)化、準(zhǔn)確化和相對(duì)獨(dú)立化，為核算提供方向，形成了政府會(huì)計(jì)制度下的全面預(yù)算管理體系，并將報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)據(jù)切實(shí)分配到校內(nèi)各業(yè)務(wù)部門，通過預(yù)算硬化約束機(jī)制，增強(qiáng)預(yù)算的規(guī)范性和執(zhí)行力。

政府會(huì)計(jì)改革工作的實(shí)施，還在一定程度上加強(qiáng)了預(yù)算和核算之間的聯(lián)系[3]。政府會(huì)計(jì)改革使得高校更加重視會(huì)計(jì)管理與預(yù)算管理的完美融合，強(qiáng)化了預(yù)算會(huì)計(jì)功能，要求預(yù)算編制內(nèi)容，能夠涵蓋高校納入部門預(yù)算管理的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和日常業(yè)務(wù)，預(yù)算編制準(zhǔn)確并嚴(yán)格執(zhí)行變得尤為重要。同時(shí)國庫集中支付制度賦予高校預(yù)算會(huì)計(jì)工作新使命，要盡量避免在預(yù)算執(zhí)行過程中沒有預(yù)算的事項(xiàng)，以及出現(xiàn)的費(fèi)用在國庫集中支付系統(tǒng)中沒有相應(yīng)的科目與之匹配的情況發(fā)生。預(yù)算應(yīng)具有宏觀統(tǒng)領(lǐng)作用，指引高校日常會(huì)計(jì)核算，必須建立起“支出須有對(duì)應(yīng)的預(yù)算額度，須有執(zhí)行的時(shí)間進(jìn)度”的理念，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用和支出都應(yīng)符合預(yù)算執(zhí)行的要求。譬如：對(duì)于年初未編制政府采購預(yù)算的項(xiàng)目無法進(jìn)行政府采購[2]。高校存在一定的政府采購預(yù)算編制與執(zhí)行之間相互脫節(jié)的現(xiàn)象，常導(dǎo)致進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)在國庫系統(tǒng)中找不到對(duì)應(yīng)的指標(biāo)，造成無法支付現(xiàn)象。例如：在進(jìn)行零星固定資產(chǎn)采購時(shí)，年初應(yīng)報(bào)計(jì)劃，并根據(jù)科研項(xiàng)目預(yù)算做好統(tǒng)計(jì)，再及時(shí)將本年度預(yù)計(jì)采購數(shù)據(jù)集中報(bào)送采招部門統(tǒng)一備案。采招部門根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目資金來源在系統(tǒng)中做好備案工作，并在報(bào)銷時(shí)帶上發(fā)票、固定資產(chǎn)入庫單及在采招部門備案好的政府采購確認(rèn)書（政府采購確認(rèn)書上面按預(yù)算詳細(xì)標(biāo)明指標(biāo)編號(hào)、指標(biāo)分類、資金性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)分類、預(yù)算項(xiàng)目、申請(qǐng)金額、資金支付方式），會(huì)計(jì)和出納人員根據(jù)政府采購確認(rèn)書進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及付款，就能保證預(yù)算、核算與國庫指標(biāo)的一致性，避免支付時(shí)找不到資金來源，或占用其他指標(biāo)，影響核算和支付的準(zhǔn)確性，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性。但實(shí)際工作中常因業(yè)務(wù)流程不太熟悉，沒有報(bào)備政府采購預(yù)算，給報(bào)銷和核算帶來麻煩，也會(huì)影響預(yù)算的執(zhí)行。

另外，政府會(huì)計(jì)制度在編制預(yù)算分錄的過程中要求確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的具體項(xiàng)目資金來源，區(qū)分財(cái)政資金和非財(cái)政資金、基本支出和項(xiàng)目支出、項(xiàng)目支出中各個(gè)具體指標(biāo)來源。實(shí)踐中部分項(xiàng)目還可能涉及若干資金來源，解決該問題需要用多個(gè)不同的項(xiàng)目號(hào)分別進(jìn)行核算，致使項(xiàng)目管理成本上升，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的難度也隨之增大，但這樣能全面反映單位預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況，加強(qiáng)預(yù)算管理效用，有利于正確決策和財(cái)政信息透明化。

（二）雙重核算和基建會(huì)計(jì)核算的合并有助于全方位、多層次、多維度會(huì)計(jì)核算

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了雙重核算功能，提升了核算的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化;合并了基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算，擴(kuò)大了核算范圍，有助于全方位、多層次、多維度會(huì)計(jì)核算;會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力和核算水平又為決算提供了基礎(chǔ)和保障。

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)雙重核算功能[4]，其要求對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行雙重核算，銜接了預(yù)算與日常核算，日常的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都與具體的預(yù)算收支相對(duì)應(yīng)[4]，從本質(zhì)上減少了利用往來、存貨等科目人為調(diào)整和虛列預(yù)算收支的問題，能準(zhǔn)確反映高校預(yù)算收支情況，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與核算的統(tǒng)一，加之政府會(huì)計(jì)制度與國庫集中支付制度、政府采購制度的相互配合，有效監(jiān)控高校預(yù)算執(zhí)行的全過程，從實(shí)質(zhì)上降低了長期存在的預(yù)決算差異度[5]。

在具體會(huì)計(jì)核算方面，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)科目體系分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目兩類。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目按其要素可分為五類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和費(fèi)用類[6-7]，它們可根據(jù)業(yè)務(wù)需要分別采用資金來源核算、經(jīng)濟(jì)分類科目核算、項(xiàng)目核算和收支類型核算等。預(yù)算會(huì)計(jì)科目按其要素可分為四類，即預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類和預(yù)算控制類[6-7]，其中前兩類科目總賬及其明細(xì)科目可設(shè)置為按資金來源核算、經(jīng)濟(jì)科目核算和項(xiàng)目核算，預(yù)算結(jié)余類中涉及項(xiàng)目的按照項(xiàng)目核算，涉及資金來源的按照資金來源核算，預(yù)算控制類中涉及項(xiàng)目的設(shè)置為項(xiàng)目核算[8]。這些科目通過分項(xiàng)目核算提升了核算的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，一方面為滿足政府會(huì)計(jì)制度的要求提供了必要的會(huì)計(jì)信息，另一方面又減少了不必要的會(huì)計(jì)科目數(shù)量和級(jí)次;同時(shí)加強(qiáng)了項(xiàng)目核算的精細(xì)化，通過設(shè)置項(xiàng)目的多方面信息（包括項(xiàng)目主管部門、所屬部門、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)、資金來源等），有助于項(xiàng)目的多層次多維度管理和統(tǒng)計(jì)分析。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用類科目為高校準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算提供了基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)中的預(yù)算支出類科目則為預(yù)算的執(zhí)行和資金的具體使用情況提供了信息。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入和“雙報(bào)告”要求提升了年終決算的質(zhì)量

高校財(cái)務(wù)決算是對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行和會(huì)計(jì)核算情況全面真實(shí)的總結(jié)，是學(xué)校進(jìn)行重大決策的重要依據(jù)，是對(duì)外反映高校財(cái)務(wù)狀況和資金收支情況的重要渠道[9]。決算反映的財(cái)務(wù)狀況為高校下期預(yù)算編制提供依據(jù)，也在一定程度上反映出本期的預(yù)算編制和核算水平。它與部門預(yù)算不可分割，通過決算工作可以對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，促進(jìn)預(yù)算的合理編制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，提高經(jīng)費(fèi)的使用效率，更好地為高校教育事業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)和提供保證。

政府會(huì)計(jì)制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入有利于全面反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債情況，政府會(huì)計(jì)制度要求提供“雙報(bào)告”，“雙報(bào)告”提高了年終決算的質(zhì)量，倒逼預(yù)算和核算和決算三者之間相互協(xié)同。決算報(bào)告編制以預(yù)算會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)為依據(jù)，以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，目標(biāo)是反映預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與執(zhí)行結(jié)果，并要求編寫預(yù)算收支表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政款項(xiàng)收支表這三張預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。這三張報(bào)表各自類目和功能不同，是編制部門決算報(bào)表的基礎(chǔ)，相當(dāng)于把年終決算工作分解到日常工作中，有利于高校建立起行之有效的預(yù)算績效評(píng)價(jià)制度，提高績效管理水平。財(cái)務(wù)報(bào)告基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)形成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，將更真實(shí)地反映高校的財(cái)務(wù)狀況。決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告有不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和范圍，需通過編制預(yù)算結(jié)余與本年盈余差異調(diào)節(jié)表，將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)起來，建立它們之間的勾稽關(guān)系，從而進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)核算和年終決算報(bào)告體系。

部門決算如果與會(huì)計(jì)核算脫節(jié)，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算最終的數(shù)據(jù)需要經(jīng)過調(diào)整、加工才能形成決算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。因此認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，并在會(huì)計(jì)核算階段，做到資金的性質(zhì)、功能分類、列支項(xiàng)目與財(cái)政到賬通知書一一對(duì)應(yīng)十分重要。例如：在會(huì)計(jì)核算和支付過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)資金的性質(zhì)予以準(zhǔn)確區(qū)分，判斷清楚資金性質(zhì)是屬于“預(yù)算內(nèi)當(dāng)年資金”還是“權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)轉(zhuǎn)資金”，是屬于“日常公用經(jīng)費(fèi)”還是“人員經(jīng)費(fèi)”，是屬于“基本支出”還是“項(xiàng)目支出”，“項(xiàng)目支出”中的具體指標(biāo)來源。日常核算和支付的嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致能為提高決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性提供有效保障。核算與決算之間的有效協(xié)同，也有利于推進(jìn)預(yù)算工作質(zhì)量。

三、進(jìn)一步提升三者協(xié)同的建議與措施

政府會(huì)計(jì)制度下，更加重視會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)聯(lián)[10]，加之政府采購、國庫集中支付制度的要求，高校應(yīng)進(jìn)一步將預(yù)算、核算、決算真正有機(jī)協(xié)調(diào)統(tǒng)一起來，高校財(cái)務(wù)管理層面可以系統(tǒng)性提出協(xié)同策略，包括目標(biāo)協(xié)同、內(nèi)外部協(xié)同、資金管理協(xié)同、制度協(xié)同、信息協(xié)同，提高財(cái)務(wù)管理水平;高校財(cái)務(wù)工作需要全面梳理流程，順應(yīng)時(shí)代要求，提升資金使用效率。

（一）目標(biāo)協(xié)同、內(nèi)外部協(xié)同

為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)預(yù)算和核算、決算之間協(xié)同目標(biāo)，使預(yù)算指引核算，核算為預(yù)算管理提供基礎(chǔ)，決算反映核算并為下一年度預(yù)算編制提供參考，高校財(cái)務(wù)應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)政、國庫以及校內(nèi)其他部門之間的有效配合，建立良好的對(duì)內(nèi)對(duì)外溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。積極與財(cái)政及上級(jí)主管部門聯(lián)系，爭取及時(shí)下達(dá)各項(xiàng)財(cái)政指標(biāo);積極與校內(nèi)業(yè)務(wù)及職能部門溝通，提高校內(nèi)預(yù)算測(cè)算的精確性;加大收支與結(jié)余等科目的清理力度，使財(cái)務(wù)管理工作更全面深入。

財(cái)政部門對(duì)高校預(yù)算批復(fù)和部分國庫指標(biāo)下達(dá)的時(shí)間有時(shí)較晚，會(huì)導(dǎo)致諸多不良后果：（1）高校在上級(jí)預(yù)算批復(fù)之前，因?qū)W校正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要，可能先行對(duì)各業(yè)務(wù)部門切塊部分資金，這將造成對(duì)外報(bào)批預(yù)算與校內(nèi)預(yù)算不一致，形成“兩張皮”現(xiàn)象，最終導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力，國庫支付混支挪支，國庫支付的經(jīng)濟(jì)科目與報(bào)表的決算數(shù)據(jù)差異率高[2];（2）年初編制預(yù)算時(shí)，專項(xiàng)撥款往往沒有下達(dá)，經(jīng)常是資金到位時(shí)間比較晚并要求當(dāng)年必須執(zhí)行完，還有些臨時(shí)追加的財(cái)政撥款，因年初沒有安排預(yù)算，在使用過程中無形增大了預(yù)算的隨意性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算沒有按計(jì)劃執(zhí)行[2];（3）高校的許多預(yù)算資金沒有得到充分使用，每年年末高校都會(huì)存在財(cái)政專項(xiàng)資金結(jié)余，有可能被收回。為避免資金被收走統(tǒng)籌，高校從自身利益出發(fā)，只好改變年初預(yù)算的資金來源，并造成年末集中支付和突擊花錢，預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量大打折扣，形成預(yù)決算差異。因此，高校應(yīng)加強(qiáng)與財(cái)政部門、預(yù)算主管部門的溝通，爭取財(cái)政部門及時(shí)下達(dá)指標(biāo)，并快速進(jìn)行指標(biāo)分解與實(shí)施;確有需要時(shí)，嚴(yán)格按規(guī)定流程調(diào)整預(yù)算，盡量確保報(bào)批的預(yù)算和校內(nèi)預(yù)算一致。

校內(nèi)各業(yè)務(wù)部門上報(bào)預(yù)算時(shí)也應(yīng)盡量量化預(yù)算指標(biāo)。在遞交預(yù)算申報(bào)表時(shí)，須詳細(xì)羅列下一年的預(yù)算指標(biāo)和項(xiàng)目，并將上一年的預(yù)算支出執(zhí)行情況附上以供決策參考。這些工作都需要財(cái)務(wù)部門主動(dòng)與校內(nèi)業(yè)務(wù)部門溝通，業(yè)務(wù)部門積極配合參與，共同提高校內(nèi)預(yù)算測(cè)算的精確性。

各業(yè)務(wù)部門的實(shí)際支出有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)一些余額，造成該部門所遞交的預(yù)算申報(bào)表與資金的實(shí)際支付情況不符。例如：在購置設(shè)備或基建工程中往往會(huì)扣留質(zhì)保金，在設(shè)備驗(yàn)收入庫或工程完工并過了質(zhì)保期后退還質(zhì)保金時(shí)，因時(shí)間已經(jīng)超過一年以上，甚至三年或更長時(shí)間，原國庫對(duì)應(yīng)指標(biāo)早已用完或者收回，出現(xiàn)質(zhì)保金無對(duì)應(yīng)項(xiàng)目支付的現(xiàn)象。因此，高校應(yīng)當(dāng)在政府會(huì)計(jì)制度改革過程中，加大收入、支出、結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)等科目年終清理工作，并在以后年度預(yù)算安排中提前做好規(guī)劃，使財(cái)務(wù)管理工作更全面、深入。

（二）資金管理協(xié)同

預(yù)算會(huì)計(jì)是高校預(yù)算、核算、國庫支付與決算管理活動(dòng)之間的聯(lián)系者，能夠在它們之間建立起信息的相互關(guān)聯(lián)。日益苛刻的預(yù)決算一致性要求，使預(yù)決算的關(guān)系更加密不可分。預(yù)算控制能夠?qū)崿F(xiàn)項(xiàng)目、支出、經(jīng)濟(jì)分類多重控制，可以實(shí)現(xiàn)按經(jīng)濟(jì)分類額度控制管理以維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性。高校預(yù)算制定應(yīng)科學(xué)合理、內(nèi)容完整、真實(shí)及時(shí)，從資金實(shí)際使用角度組織預(yù)算并貫徹執(zhí)行，在預(yù)算資金的類、款、項(xiàng)之間做好資金的科學(xué)分配，將預(yù)算資金分配得更為合理細(xì)致，才能提升預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算資金管理水平，彌合預(yù)算和決算之間的差異，降低年中進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)調(diào)整的概率。

在預(yù)算執(zhí)行過程中，會(huì)計(jì)核算要及時(shí)跟上，嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，確保資金使用與預(yù)算相符，謹(jǐn)防資金隨意亂用，簡化會(huì)計(jì)核算關(guān)系，調(diào)整會(huì)計(jì)科目設(shè)置以應(yīng)對(duì)國庫集中支付制度下的會(huì)計(jì)科目差異，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算流程，從而提高會(huì)計(jì)核算效率，提高日常核算的準(zhǔn)確性。在年度決算報(bào)表的填報(bào)環(huán)節(jié)，要與預(yù)算相對(duì)應(yīng)，這樣既可以保證決算數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)的一致性，同時(shí)又滿足了財(cái)政部門的管理要求。

（三）制度協(xié)同

加強(qiáng)基礎(chǔ)核算制度建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理。部門決算報(bào)表是以日常會(huì)計(jì)核算及賬簿為基礎(chǔ)的，會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量會(huì)極大影響決算報(bào)表的質(zhì)量。高校應(yīng)該抓住政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的時(shí)機(jī)，將內(nèi)部控制融入業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)智能化管理，使基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量上一個(gè)新臺(tái)階。年初科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，盡量與決算要求一致以滿足決算需求;年中歸集不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型并統(tǒng)一核算口徑，做好憑證的錄入和復(fù)核工作，正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、做好固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷工作;年末決算前準(zhǔn)備好各類基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的組織填報(bào)，國庫、銀行、資產(chǎn)、存貨、往來等科目的對(duì)賬工作。但目前高校的很多業(yè)務(wù)在政府收支分類改革的經(jīng)濟(jì)科目中找不到對(duì)應(yīng)的科目，有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)選用經(jīng)濟(jì)分類科目時(shí)存在異議，導(dǎo)致高校預(yù)算編制人員選用經(jīng)濟(jì)科目存在巨大的主觀差異性，會(huì)計(jì)核算中也存在諸如學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、招生費(fèi)、就業(yè)費(fèi)等業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)分類科目選用錯(cuò)誤和難以把握的現(xiàn)象。如招生錄取過程中發(fā)生的差旅、辦公等各種費(fèi)用，有的核算人員直接分別計(jì)入差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等經(jīng)濟(jì)分類科目，有的則認(rèn)為此類費(fèi)用應(yīng)全部歸屬于招生費(fèi)經(jīng)濟(jì)分類科目;再如展板、橫幅、視頻等制作費(fèi)用，有的核算人員計(jì)入辦公費(fèi)，另一部分則認(rèn)為應(yīng)計(jì)入委托加工業(yè)務(wù)費(fèi)。預(yù)算執(zhí)行過程中會(huì)存在因會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷之間的差異，導(dǎo)致預(yù)算編制會(huì)計(jì)人員與核算會(huì)計(jì)人員、甚至不同的核算會(huì)計(jì)人員之間都有可能對(duì)同類業(yè)務(wù)事項(xiàng)選擇不同的經(jīng)濟(jì)分類科目，因此，建議在決算時(shí)考慮針對(duì)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)單獨(dú)設(shè)置經(jīng)濟(jì)分類科目，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理，保證高校財(cái)務(wù)預(yù)算、核算、決算口徑的一致性。

（四）信息協(xié)同

高校必須大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)，統(tǒng)一核算軟件。對(duì)財(cái)務(wù)軟件中的會(huì)計(jì)科目、報(bào)表模板、查詢功能等功能進(jìn)行精細(xì)化設(shè)置，盡可能做到全方位、多維度核算、查詢及統(tǒng)計(jì)并與國庫集中支付系統(tǒng)有效對(duì)接，打通會(huì)計(jì)預(yù)算、核算和決算管理、資金收付、政府采購、合同管理、資產(chǎn)管理等信息化業(yè)務(wù)模塊數(shù)據(jù)的連接，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目、報(bào)表格式、財(cái)務(wù)軟件、財(cái)政性資金管理的“統(tǒng)一”。

四、結(jié)語

在政府會(huì)計(jì)改革的大環(huán)境中，高校應(yīng)利用執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的契機(jī)，在國庫集中支付和政府采購制度的配合下，積極與主管、財(cái)政及校內(nèi)業(yè)務(wù)部門溝通，不斷提升預(yù)算、核算和決算業(yè)務(wù)水平，從根本上做到預(yù)算、核算和決算的有效銜接和協(xié)同統(tǒng)一，有效提高高校財(cái)務(wù)管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并為成本管理和績效評(píng)價(jià)提供強(qiáng)有力支撐。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張娜.淺議高校財(cái)務(wù)預(yù)算、核算、決算的銜接[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2019（26）：156-157.

[2] 周移紅.高校預(yù)算編制與執(zhí)行問題分析及對(duì)策[J].武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2018，17（1）：33-35.

[3] 邱勤.政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2019（11）：70-71.

[4] 龐文群，劉峰.對(duì)修訂完善政府會(huì)計(jì)制度的思考和建議[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2017（3）：59-61.

[5] 郭文華，肖桂花.政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)工作案例分析與研究——評(píng)《政府會(huì)計(jì)——理論、實(shí)務(wù)與案例精析》[J].會(huì)計(jì)之友，2019（18）：160.

[6] 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則[Z].中華人民共和國國務(wù)院公報(bào)，2016（2）.

[7] 馮斌.高校預(yù)算管理內(nèi)部控制研究[J].會(huì)計(jì)之友，2019（14）：2-6.

[8] 邱均成，何濤，高麗萍.基于“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)核算體系研究[J].教育財(cái)會(huì)研究，2019，

30（1）：37-42.

[9] 黃舜婷.淺析政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校部門決算報(bào)表的影響及對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2018（19）：68-69.

[10] 董志蕓，趙青.雙系統(tǒng)下固定資產(chǎn)科目核算差異分析——基于政府會(huì)計(jì)制度的視角[J].會(huì)計(jì)之友，2019（12）：54-58.