現代風險導向審計在企業經濟責任審計中的應用

摘 要：近幾年，國內各大企業已經進入了快速發展的新階段，因此企業的運營管理工作已經得到了相關人員的關注及重視。企業的經濟責任審計工作也已經得到了相關人員的關注及重視，提高對于這部分工作的關注度、推進相關細節工作的優化改革有助于實現企業的轉型發展。下文中筆者結合實際工作經驗在分析相關理論概念的基礎上對現代風險導向審計在企業經濟責任審計工作中的應用實踐進行了分析研究，希望可以規范企業的良性發展、促進其經營管理模式的優化調整。

關鍵詞：企業;經濟責任審計;現代風險導向審計;實踐應用

簡單來說，現代風險導向審計是以賬項審計模式和制度審計模式為基礎發展起來的，是以審計對象的重大錯報風險為核心，對導致重大錯報的內外部因素進行分析評估，進而確定實際審計范圍和審計工作的工作模式。現階段，企業的審計工作正在由傳統審計模式向以現代風險導向審計為主的工作模式轉變。基于此，我們在學習利用這類審計新模式時也應當思考采用何種措施才能夠進一步提高審計工作的質量，以適應全新的審計工作環境。這方面的改革中，相關崗位上的工作人員需要轉變過去所秉持的工作理念、革新工作方法，進而實現企業的良性發展。

一、現代風險導向審計的基本概述

1.概念分析

首先“現代風險導向審計”是一種全新的審計工作方法，它以戰略觀和系統觀思想為核心，并借助于審計對象的經營風險分析來確定具體的審計范圍、審計時間和審計程序。與傳統審計工作模式相比，它更具有針對性，所以能夠克服傳統審計模式的缺陷，提高審計工作的實際質量。通常情況下，審計對象的風險大都會來自于自身的重大報錯風險和檢查風險，其中報錯風險主要來自于審計對象的控制風險和經營風險。由此著手分析，在開展審計工作時需要對審計對象所面臨的內外部環境進行全方位、立體化的分析，之后還需要分析企業的經營戰略目標和關鍵經營環節。而在完成上述工作的基礎上，還需要分析審計對象所面臨的經營風險，最終確定具體的審計范圍、審計時間以及審計程序。

對企業而言，其實相關政策文件中早已對“經濟責任審計”工作的重要性進行過闡釋，所以說企業內的審計人員應當提高對這類新興審計模式的關注度。綜合相關政策文件，我們可以對“經濟責任審計”的概念進行如下界定：經濟責任審計是對特定崗位上的領導干部在其任期內就其任職單位的資產、負債、所有者權益的合法性、真實性以及效益性進行評估監督的過程。從本質上來說，這是一種對于企業經營風險的監督管理活動，它與現代風險導向審計所涉及到的理論概念有共通之處，因此在企業的經濟責任審計工作中應用現代風險導向審計模式有著非常重要的意義。

企業的特殊性決定了相關人員在實際審計工作中不能套用其他企事業單位所使用的審計工作模式，之后審計人員也不能因為存在審計風險而放棄審計或是不對審計工作中遇到的問題進行匯總整理。簡單來說，企業的審計工作必須要面面俱到，而這一現狀則對相關人員的工作效率提出了一系列新考驗，之后還要求審計人員能夠準確把控審計工作中存在的風險。與傳統審計模式相比，現代風險導向審計實現了對于企業內部控制情況和經營風險的雙向把控。如果依托現代風險導向審計模式開展企業的經濟責任審計工作，便可以實現對于企業經營風險的全方位把控，之后審計人員便可以對企業的經營情況建立起系統、全面的了解，進而找出財務報表中的報錯風險或舞弊問題。

2.基本流程

具體來說，現代風險導向審計主要包括以下三個環節的內容：首先是風險評估。第一，需要對審計對象的基本情況建立起正確的了解，并整合企業所面臨的經營風險。第二，需要對已經明確的經營風險進行分級，重點在于理清楚經營風險可能會對企業日常經營造成的影響。第三，需要根據風險分級結論確定具體的審計流程和審計方案。其次是控制測試。重點需要檢查審計對象在防范、發現并解決經營疏漏和經營風險方面制定的措施。要分析這類措施的短板并制定優化改革措施，這可以為后續實質性測試和審計工作的有序推進提供相應的參考。最后是實質性測試。需要對各類重大事項進行實質性測試，目的是獲取審計工作的證據并發現企業經營中存在的問題。

二、依托現代風險導向審計開展企業經濟責任審計工作的意義分析

企業發展過程中所涉及到的各類活動都是企業經濟發展的重要載體，因此需要通過審計活動來規范企業的良性發展。雖說企業在社會主義市場經濟條件下擁有絕對意義上的行業壟斷地位，但同樣需要重視企業的審計工作，尤其應當在新形勢下做好其經濟責任審計工作。這部分工作能夠幫助企業預估發展風險，進而選擇更加科學合理的發展方向。本文筆者就現代風險導向審計在企業經濟責任審計中的實際意義進行如下分析。

1.有效降低經濟責任審計風險

在企業的發展過程中，開展經濟責任審計工作是十分有必要的，但是在實際落實過程中，諸多內外界因素的共同影響卻給經濟責任審計工作的有序開展帶來了諸多阻礙，因此更需要我們辯證、合理化認識解決好實際審計工作中遇到的問題。在開展風險導向審計工作的過程中，首先要對企業的實際審計工作進行分析了解，之后再對審計工作進行風險評估，并制定出切實有效的防范和問題解決措施，便可以最大限度地降低經濟責任審計風險，使整體審計工作得以穩步推進并為企業營造出寬廣的發展前景。

2.有效解決先離職后審計的問題

從當前企業開展的經濟責任審計工作中發現，先離職后審計的現象是較為普遍的。在應用離任經濟審計的過程中，被審計的領導已被調離原崗位，因此獲得的審計結果并未成為領導調崗的參考依據。此外，在這樣的審計過程中所獲得的審計結果也與實際不符，難以發揮審計的真正作用。面對這一現象，風險導向審計則有效地解決了“先離職后審計”的問題。在實際落實過程中，現代風險導向審計工作采用的是上下相結合的審計方法，這能夠確保審計結果的準確性和科學性，進而合理評判審計風險，取得理想的審計效果。

3.有助于提高經濟責任審計質量

在企業經濟責任審計工作中審計質量參差不齊的問題格外嚴重，而在諸多解決這一問題的途徑中，現代風險導向審計有著不可比擬的優越性。在實際落實過程中，現代風險導向審計更具有深度，能夠發現經濟責任審計中存在的各種疏漏，并對其進行合理化的評估，如此一來，工作人員便能夠清晰地掌握風險審計的工作重點，進而科學合理地評估問題和解決問題，既能夠及時有效地解決企業在經濟責任審計過程中實際存在的問題，又能夠提高審計效率，確保審計質量。

三、現代風險導向審計應用于企業經濟責任審計工作中的策略分析

具體來說，如果想要依托現代風險導向審計來完成企業的經濟責任審計工作，則必須要遵循以下步驟：（1）風險預評;（2）綜合測評;（3）重點抽評;（4）結論評價;（5）回訪終評。期間需要系統地分析審計對象所面臨的經營風險以及經營風險所造成的影響，之后才能夠為相關問題或風險的有效解決以及促進企業的轉型發展打下堅實的基礎。

1.風險預評

首先，這一環節的工作是從前文中提到的“風險評估”流程衍生出來的，需要在正式開始審計前完成這一環節的工作。重點需要完成對于審計對象經營風險的分析評估，進而確定后續的審計方向和審計重點。此外，還應當制定完善的審計方案，而在制定審計方案時需要根據前期的風險評估結論來統籌審計資源，要將審計資源集中到重要審計事項之中，以保證審計效率和審計質量。

以某企業為例，在對其領導進行經濟責任審計時，審計人員需要先對基本情況簡介等環節的資料進行全方位的分析評價，以明確具體的風險因素。具體分析完成工程業務風險評估、企業工程管理模式評估、工程類型評估、投資規模評估以及相關業務的外包情況評估。期間需要對相關環節的風險因素進行分級，之后便可以根據具體的風險等級確定審計重點。這一環節所涉及到的工作對審計人員的專業素質以及工作經驗是一個極大的考驗，因此只有在綜合運用專業知識與工作經驗的基礎上才能夠明確后續審計的重點工作。筆者認為，應當按照“定性評估為主，定量評估為輔”的原則完成好這一環節的工作，以確定審計重點為基礎還應當編寫出完整的審計工作方案，如此才能夠保證各環節工作的有序推進。

2.綜合分析測評

需要注意的是，這一環節的工作是依托于前文中提出的“風險評估”和“控制測試”程序衍生出來的。具體需要相關工作人員根據前期確定的審計重點完成相關資料的搜集工作，主要是為了明確審計對象的風險控制能力以及下一階段的審計方向。需要搜集的資料主要包括企業的財務報表、賬簿、工作計劃以及內控制度。

仍以前文中提到的企業為例，如果需要對工程業務進行綜合測評，那就要求審計人員根據前期的風險預評結論完成對于審計對象工程投資計劃、工程報表、各項費用支出財務報表和賬簿的資料搜集工作。對大額資金支出和資金以及項目的異常變動要進行重點審查。此環節工作中，最常用的審計方法是分析性復核法，重點需要做好財務及非財務數據的分析整合，從而提高下一階段重點抽查工作的樣本質量。

3.重點抽查

這一環節的工作是從前文中提到的“實質性測試”程序衍生出來的。重點需要讓審計人員在參考前兩個環節工作結論的基礎上完成對于預先選定的重點項目的抽查工作。接前文所進行的案例分析，在抽查企業的工程項目資料時，需要從工程立項著手，對招標、采購以及合同簽訂等環節的工作進行全方位的分析評價，以明確其中存在的問題、風險因素以及薄弱環節。此環節工作中，常用的是管理資料審查法、復核現場法以及訪談交流法，既要關注到資金支出，又需要明確現行的管理制度是否存在問題。

4.結論評價

具體需要讓審計人員按照“由面及點，再由點及面”的原則完成對于在前期工作中發現的問題的分析歸類，要在分析問題風險程度的基礎上對其進行分類，之后才能夠根據相關問題的風險屬性提出審計意見和問題的改革建議。

仍以前文所進行的案例分析為例，審計人員如果在工程審計工作中發現了問題，則需要先劃分問題的風險類型。具體包括政治風險、市場風險、技術風險以及合規性風險，待確定風險分型之后，才能夠提出進一步的優化改革措施。內容主要包括加強內外部溝通交流、完善管理制度、優化管理流程、加強業務培訓和加強對于各項細節工作的監督力度。要聯系問題提出整體措施，不能讓這部分工作陷入形式主義的錯誤循環。在此基礎上，審計人員如果想要提高審計結論的準確性，則可以嘗試在前幾個審計步驟的基礎上進一步追加審計流程。

5.回訪總結

這是現代風險導向審計指導下企業經濟責任審計工作的最后一個環節。重點在于通過回訪總結來明確審計意見以及相關問題的整改措施的落實情況，以保證整體經濟責任審計工作的效果。在此基礎上，審計人員還應當依據回訪總結到的情況重新進行風險測試，之后還應當對審計意見和相關問題的整改措施進行更深層次的優化改革，以確保各個環節的問題都可以得到切實有效的解決。

繼續前文所進行的案例分析，在發現企業工程管理工作存在問題后，如果問題對應的政策及規定在后期發生了變化，那么審計人員就必須要在后續工作中重新進行風險測評，之后還需要根據實際情況對審計意見以及相關問題的整改解決措施進行優化調整。這一環節的工作需要重點圍繞經濟責任審計中了解到的問題展開。如果需要編制審計回訪方案，則需要重新安排對應的測試程序，重點在于完成對于相關問題的定性、定量分析，理清楚這部分問題的影響程度。

四、現代風險導向審計的關鍵要點分析

在企業的經濟責任審計工作中開展現代風險導向審計時，需要重點關注以下問題：

1.依托“三維分析法”來明確審計重點

這里所指的“三維分析法”即以“時間”、“結構”和“對比”這三個維度為主的分析方法。第一，需要對同一事項或是審計對象在不同時間段內所產生的信息資料進行分析對比，這便是時間維度。例如，可以對比同類工程的年度投資計劃金額，用以判斷相關工程項目投資決策的程序性。第二，需要對整體的各個組成要素進行對比分析，這便是結構維度。例如，可以通過對比分析工程費用的結構來把控相關工程項目建設期內以及后續投入使用后的資金流向。第三，需要對內部存在關聯的事項或審計對象的信息進行對比分析，這便是對比維度。例如，可以通過對比工程項目的總造價和各項費用的支出情況來明確那些資金消耗量大、占比重的費用支出，之后還可以由此著手對變動異常的項目內容進行重點抽查。以上過程實現了對于分析性復核理論的繼承創新，這種全新的審計方法能夠使審計人員用一種科學、全面、立體的方式完成各個環節的審計工作，進而提高審計工作的準確性和有效性。目前，以上方法大都被應用到了審計對象的綜合風險評估工作之中，而且取得了令人矚目的效果。

2.依托問卷調查法完成審計資料或審計線索的搜集工作

具體來說，實際經濟責任審計工作中，審計人員可以利用問卷調查法來完成各方面線索和資料的收集工作，以確保能夠為各環節細節工作的落地實施打好基礎。需要強調的是，我們可以在經濟責任審計各個環節的風險評價中運用問卷調查法來完成資料的收集工作，這一方法擁有非常強的適用性。應用問卷調查法的關鍵在于完成好調查問卷的設計工作。具體來說，我們可以根據實際審計工作需要將需要用到的調查問卷分成開放式問卷和封閉式問卷兩種類型，前者主要指的是問題沒有固定答案的問卷，而后者則主要指的是會給出特定選項然后讓答題人進行選擇的問卷。當然，如果有必要，也可以將這兩類調查問卷及其所代表的題目類型整合到一套問卷之中。除了設計調查問卷之外，還應當對調查對象選擇環節的問題給予重點關注，核心問題在于把控好調查對象的代表性。最后還需要將調查結論的分析工作落實到位，應當在參考其他審計證據的基礎上完成對于審計結論的匯總分析。

3.依托信息技術完成審計資料的采集管理工作

首先，需要推進ERP審計系統的應用實踐。具體來說，可以嘗試利用ERP審計系統完成物資、財務、項目以及生產設備等方面的審計數據采集工作，之后審計人員便能夠了解到企業的關鍵經營數據。以此為起點再開展經濟責任審計工作便能夠保證工作效率和工作質量。

其次，需要做好業務信息系統的檢查工作，具體包括財務管控系統和企業的產品營銷系統。如果可以安排專人做好這部分非ERP系統的檢查工作，便可以為審計人員拓展信息資訊的搜集整理渠道，之后他們便可以在原有基礎上提高審計工作的專業性。

再次，審計人員要學會利用拍照取證的方式來留存第一手的審計資料，進而為后期審計工作的有序推進指明方向。例如，在盤點審計單位物資或特定時間段內的財務報表時，就可以通過拍照取證的方式留存第一手資料，之后再對相應的照片進行分析整理，便能夠提高審計效率。

最后，需要做好電子數據的分析整理工作。具體來說，審計人員可以嘗試利用信息數據系統的導出功能來對從各個環節搜集到的電子數據、圖片信息進行分析整理，之后便可以準確了解把控企業的實際經營狀況。以此為基礎，在了解問題與風險因素的基礎上制定完善的優化改革措施和審計意見，便能夠實現企業的良性發展。

五、總結

經濟責任審計是企業審計工作中非常關鍵的一部分內容，加之企業原本就帶有行業特殊性，所以想要做好其經濟責任審計工作并不容易。新形勢下，我們需要推進現代風險導向審計模式在企業經濟責任審計工作中的應用實踐，要制定出完善的審計制度和工作流程，從而提高審計質量。需要注意的是，想要在企業的經濟責任審計中用好這一新興審計模式其實也并不容易，不僅需要完善審計制度，而且需要轉變審計人員所秉持的工作理念。前文中筆者結合實際工作經驗以分析相關理論概念為基礎對在企業經濟責任審計工作中應用現代風險導向審計的問題開展了研究闡述，希望可以營造出全新的企業審計格局、推動企業的良性發展。

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作者簡介：黃紅霞（1984.03- ），女，籍貫：湖北省鄂州市，大專，職稱：會計中級，研究方向：經濟責任審計