減稅降費政策下銀行增值稅稅負影響分析

祁雅婷，孟利敏，高 磊，胡 楠

(1.中國農業銀行 內蒙古自治區分行，內蒙古 呼和浩特 010010；2.中國農業銀行 內蒙古自治區包頭分行，內蒙古 包頭 014010；3.中國農業銀行 內蒙古自治區赤峰分行，內蒙古 赤峰 024000；4.中國農業銀行 內蒙古自治區烏蘭察布分行，內蒙古 烏蘭察布 012000)

當前，經濟下行壓力巨大，中美貿易摩擦不斷，減稅降費施行對我國的經濟發展具有理論和政策上的雙重意義，幫助實體經濟充分釋放經營活力。

2019年3月21日，國家稅務總局連發5條通知，增值稅改革細則落地，增值稅稅率再次下調。2020年開篇，一場突如其來的新冠肺炎疫情為全球經濟帶來巨大壓力。中國政府持續施行各類政策，抓住合理讓利的關鍵環節，保市場主體，穩住國民經濟的基本盤。在當前持續加強疫情防控和全面復工復產的嚴峻形勢下，黨中央、國務院從全局戰略角度出發，高度重視金融支持實體經濟發展，同時在2020年政府工作報告中明確提出，要加大減費降稅力度，強化對中小企業的金融支持。

對商業銀行而言，作為承擔著服務實體經濟的重要責任方，減稅降費政策最直接影響的是銀行服務收費項目及進項稅抵扣額。①利息收入、中間業務服務收費等減少；②部分銀行服務收費銷項稅率仍執行6%不變，未享受到稅收政策優惠；③對實體企業的減稅政策直接導致銀行可用于抵扣的增值稅進項稅額減少。

1 減稅降費對銀行增值稅稅負的影響

1.1 政策相關

2020年5月18日，中國銀保監會等六部委聯合下發《關于進一步規范信貸融資收費 降低企業融資綜合成本的通知》(銀保監發〔2020〕18號)，為規范銀行存貸掛鉤、強制捆綁搭售、不合理收費等問題，對銀行業提出多項要求，包括：①在貸款環節取消信貸資金管理費等部分費用；②銀行應按照合同規定收費，不得額外收取費用，并嚴格規范與第三方機構合作，以便合理控制融資成本；③費用承擔嚴格按要求執行，銀行業不得以各種方式向企業轉嫁信貸費用。

2020年5月26日，人民銀行等八部委聯合下發《關于進一步強化中小微企業金融服務的指導意見》(銀發〔2020〕120號)，共七大類三十項要求，以期實現金融業全力支持復工復產、服務實體經濟發展，實現經濟提質擴面。

2019年4月1日起，我國新的增值稅改革細則落地，增值稅稅率再次下調。增值稅一般納稅人發生應稅銷售行為，稅率調整由原16%調為13%，原10%調整為9%，商業銀行提供金融服務仍適用6%稅率。

1.2 商業銀行增值稅銷項主要構成

銷售或進口貨物(不含貴金屬)、工本費(采購)、提供有形動產租賃服務、貴金屬銷售收入(不含金交所場內免稅收入)等適用稅率為13%；處置、出租2016年5月1日后取得的不動產收入；土地使用權處置等適用稅率為9%；占用拆借收入(貸款、卡透支、押匯、融資融券、罰息、貼現)、手續費及系統內分配、混合銷售(含工本費)、金融商品轉讓收入、票據貼現、轉貼現、再貼現類利息收入、跨境服務收入等適用稅率為6%；涉農貸款利息收入、選擇開具專用發票方式的營改增前購入的固定資產處置收入、資管產品簡易征收等適用稅率為3%。其余業務多為免稅業務，如國家助學貸款、農戶小額、小微企業、個體工商戶單戶授信100萬以下的貸款利息收入，該類業務一般為國家扶持項目，對銀行利息收入等各類收入影響較小，對增值稅稅負影響也不明顯。

1.3 減稅降費政策對銀行進項稅額的影響

減稅降費是我國深入推進供給側結構性改革的一項重大舉措，對部分行業，尤其是中小企業的減稅效應比較顯著。

2019年，全國稅收收入占同期名義GDP比重約為16%，相于較2018年同期大約下降1.1個百分點。

商業銀行的可抵扣的進項稅的類型主要包括購買固定資產、低值易耗品、辦公用品、電子設備耗材等，通信線路租賃、房屋租賃、員工出差發生的住宿費、交通費等。上述行業受減稅降費政策的影響，增值稅的征收稅率普遍下降。例如，自2018年5月以來，制造業、批發和零售業的增值稅稅率由原來的17%下調至13%。建筑、房地產、交通運輸、基礎電信服務等行業增值稅稅率由11%下調至9%。受疫情影響，中小企業稅率大多由3%調至1%，甚至免稅。

因此，受上述行業的銷項稅額減少的影響，銀行日常支出產生的進項稅額抵扣減少，從而提高了增值稅的稅負。

2 應對措施建議

2.1 推動銀行業供給側結構性改革，加大金融服務實體經濟的支持力度

努力提高重點領域金融服務質效。緊跟和服務國家戰略，提高對重點領域的金融支持力度，合理調配金融資源，改善產品和服務；積極落實普惠金融相關政策，切實解決民營和小微企業“融資難、融資貴”的問題；進一步提高民營企業貸款在新發放公司類貸款中的比重，將融資成本保持在合理水平；實現制造業中長期貸款增速不低于當年各項貸款平均增速；適應消費性服務業升級和生產性服務業提速的需要，強化社會服務領域金融支持。

強化對新冠肺炎疫情防控、恢復正常生產等相關領域的金融支持。對部分企業生產經營出現暫時困難，要認真落實國務院、銀保監會關于統籌推進新冠肺炎疫情防控和經濟社會發展工作的決策部署，發揮商業銀行社會擔當，進一步加大金融服務實體經濟力度，提高金融供給能力和服務效率，推動產業鏈協同復工復產，落實好延期還本付息措施，幫助企業渡過暫時困難，促進生產生活秩序盡快恢復到正常軌道，確保經濟社會發展目標的實現。

2.2 加快經營轉型，拓寬中間業務收入渠道

中間業務發展水平是商業銀行客戶基礎、經營能力和管理水平等綜合能力的客觀反映，中間業務競爭力關乎銀行未來可持續發展的能力，因此如何能夠在減費讓利政策的背景下，積極拓寬收入渠道，更好地服務于實體經濟，是當前面臨的亟須解決的問題。①統一思想，提高認識，高度重視中間業務發展。要切實增強緊迫感、危機感和責任感，充分認識到中間業務對推動收入增長的重要地位。②認真分析原因，夯實業務發展基礎。從產品、渠道、客戶和內部管理等多種維度，進一步分析如何提高中間業務收入。③多策并舉，促進機構轉型發展。要加大組織推動力度，綜合運用考核評價、資源配置等手段，有效推動各部門和機構落實中間業務轉型發展的主體責任。④加快金融產品的更新周期，提升市場競爭力，同時打通各層級經營機構金融產品銷售渠道，充分挖掘產品潛力。⑤堅守底線，促進業務合規發展。要正確處理好發展和合規的關系，嚴禁觸碰政策紅線，杜絕短期行為，推動中間業務高質量發展。