以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制路徑研討

湯麗

摘 要：如今，國內(nèi)市場競爭日趨激烈。為了進(jìn)一步發(fā)展企業(yè)規(guī)模，使企業(yè)處于行業(yè)主流水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)快速增長，提升企業(yè)競爭力，必須要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用、加強部門間的溝通與協(xié)同行動，尤其要重視全面預(yù)算管理的實施與完善，其可以使內(nèi)部人員、財產(chǎn)、客戶資源、信息資源實現(xiàn)合理分配。為了增強企業(yè)的競爭力，企業(yè)需要讓全體員工參與企業(yè)的戰(zhàn)略部署以及內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。從企業(yè)的角度來看，良好的財務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理是最有效的內(nèi)部控制策略。從另一個角度看，企業(yè)實施全面預(yù)算管理方式與企業(yè)內(nèi)部控制密不可分。因此，企業(yè)需要將內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)節(jié)前置，以完善的內(nèi)部控制體系為全面預(yù)算管理的實施提供保障，并且通過對全面預(yù)算管理模式的改進(jìn)增強內(nèi)部控制的合理性，以此提升企業(yè)內(nèi)部管理水平、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè);內(nèi)部控制;路徑

全面預(yù)算管理是指以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在一定時期內(nèi)將企業(yè)戰(zhàn)略量化為具體、全面、可行的預(yù)算計劃，再通過對該計劃的層層分流、層層執(zhí)行與跟蹤式監(jiān)督與反饋實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動、管理活動、業(yè)務(wù)活動的全面管理。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，追求企業(yè)價值的最大化是企業(yè)共同的奮斗與發(fā)展目標(biāo)，而全面預(yù)算管理以預(yù)算為基本方法，借助先進(jìn)、前沿、科學(xué)的管理理念、管理技術(shù)等降低企業(yè)各類資源的過度與不合理消耗，促進(jìn)企業(yè)資源由低產(chǎn)出領(lǐng)域流向高產(chǎn)出領(lǐng)域，與有助于均衡、合理地分配企業(yè)資源、控制資源流向、降低企業(yè)經(jīng)營與生產(chǎn)成本，繼而達(dá)到降本增效的管理效果。不僅如此，企業(yè)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制有著天然的聯(lián)系，一方面，完善的內(nèi)控制度有助于建立嚴(yán)于律己、克己奉公的內(nèi)控氛圍，促進(jìn)各崗位人員各司其職，全面投身于本職工作中，繼而為全面預(yù)算管理的實行奠定基礎(chǔ);另一方面，全面預(yù)算管理可對企業(yè)當(dāng)前發(fā)展情況、未來發(fā)展形勢、業(yè)務(wù)拓展需求等進(jìn)行更為科學(xué)、客觀的研判，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供依據(jù)。兩者相輔相成、相互作用，共同促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為此，在競爭日益激烈的行業(yè)環(huán)境中，構(gòu)建基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、應(yīng)對多元挑戰(zhàn)、防范風(fēng)險的必由之路。

一、案例分析

針對以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制。比如，某公司在生產(chǎn)成本方面的差異，某廠在2017年上半年單位生產(chǎn)成本預(yù)算和實際差異比較分析發(fā)現(xiàn)，40S和32S的實際單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本個預(yù)算額度比較低，兩者之間存在有利性。特別是在原材料、工資、動力和制造費用中，實際差異比較大。這種情況的發(fā)生，主要是因為人員工作不認(rèn)真，責(zé)任意識低下造成的。且在實際考核中也比較困難，不僅不利于管理，也得不到成本的積極控制。針對以上問題，部門需要對工作有一個未來預(yù)測和規(guī)劃，需要將部門的下一個生產(chǎn)經(jīng)常活動期間所有費用反映在預(yù)算中，其中，包括人工的工資、獎金，消耗的材料、備品備件、檢測費用、加工費用、維修費用、材料費用以及日常的管理費用，這種預(yù)算才比較完整，且完成預(yù)算編制后，通過小組探討后再對外報出，月末的時候?qū)嶋H情況和預(yù)算比較分析，對的地方予以肯定，錯的地方加以改善，以確保能夠發(fā)揮有效的經(jīng)濟(jì)效益。

二、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

從理論層面來看，內(nèi)部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，在經(jīng)營管理各類活動、各個流程制定的制度、采取的措施及方法的總稱。完善的內(nèi)控體系、良好的內(nèi)控氛圍是企業(yè)各項管理工作開展的基礎(chǔ)，其中便包括全面預(yù)算管理。如果企業(yè)內(nèi)部制度不合理、管理流程分散且聯(lián)系性較弱，那么以內(nèi)部溝通為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理便不能有序、有效的實施。因此，采取優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)、暢通管理信息流通路徑、明確各部門及崗位職責(zé)、完善企業(yè)資源及資金監(jiān)管等加強內(nèi)部控制的措施能夠為全面預(yù)算管理的實行奠定基礎(chǔ)，激勵各部門人員圍繞預(yù)算目標(biāo)改進(jìn)工作流程、高質(zhì)量完成本職工作任務(wù)、在溝通協(xié)作中達(dá)成工作目標(biāo)，繼而助推全面預(yù)算管理的落地、落實。

從全面預(yù)算管理層面來看，其實對抽象、籠統(tǒng)的內(nèi)部控制的量化、可視化與可操作化。首先，全面預(yù)算管理可以借助平衡記分卡、KPI等工具將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為量化指標(biāo)，以更為直觀的方式呈現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略;其次，全面預(yù)算管理在戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上制定預(yù)算計劃、設(shè)計預(yù)算指標(biāo)體系，將預(yù)算計劃由企業(yè)、部門落實到具體的工作崗位，一方面可以向基層傳遞戰(zhàn)略信息，另一方面可明確各崗位在各個階段的具體任務(wù)、職責(zé)等;再次，通過對各部門、崗位人員執(zhí)行預(yù)算計劃的情況進(jìn)行考核評估，將預(yù)算指標(biāo)完成情況與人員晉升、薪酬等掛鉤，既可以實時發(fā)現(xiàn)預(yù)算計劃執(zhí)行及各項業(yè)務(wù)開展中存在的問題，又可以倒逼企業(yè)內(nèi)人員約束自身行為。最后，預(yù)算與績效考核同步實施的結(jié)果可以作為內(nèi)部控制建設(shè)的依據(jù)，并且精準(zhǔn)識別內(nèi)部控制中存在的問題，以此實現(xiàn)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的良性循環(huán)。

三、以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部控制路徑建設(shè)策略

（一）以全面預(yù)算管理為核心的管理層面內(nèi)部控制體系

1、建立和改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境囊括了內(nèi)部控制的全部要素，主要包括企業(yè)管理層級與組織架構(gòu)的設(shè)置、各層級及各部門權(quán)責(zé)的分配、各層級及各部門溝通的機制、人力資源管理相關(guān)政策、內(nèi)部審計方法及流程等。內(nèi)部環(huán)境的完善與否決定了企業(yè)紀(jì)律是否嚴(yán)明、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否合理、戰(zhàn)略信息是否能夠有效流通、人才結(jié)構(gòu)是否科學(xué)等，并且會影響企業(yè)管理目標(biāo)的制定及員工的內(nèi)控、戰(zhàn)略意識。作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境內(nèi)各類要素相互制約、相互促進(jìn)能夠延伸企業(yè)結(jié)構(gòu)功能，使企業(yè)良性運轉(zhuǎn)。

基于全面預(yù)算管理視角，要想使企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有助于全面預(yù)算管理的實行，企業(yè)可從以下幾個方面著手：其一，全面收集并整合有關(guān)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外部信息，諸如宏觀經(jīng)濟(jì)政策、企業(yè)所處行業(yè)發(fā)展形勢、兄弟企業(yè)近年來經(jīng)營發(fā)展情況、企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)、人員配置情況、財務(wù)信息、客戶信息等。運用SWOT分析法調(diào)查并列舉出企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部優(yōu)勢、劣勢，外部機會、威脅，在此基礎(chǔ)上確定具備不可復(fù)制性、通過努力即可實現(xiàn)的企業(yè)戰(zhàn)略;其二，運用平衡記分卡繪制企業(yè)戰(zhàn)略地圖，明確企業(yè)中長期財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)成長四個維度的具體戰(zhàn)略目標(biāo)。同時，建立全面預(yù)算管理部門，以機構(gòu)的獨立性提升全面預(yù)算管理的權(quán)威性。全面預(yù)算管理部門直接由企業(yè)董事會領(lǐng)會，下設(shè)全面預(yù)算管理辦公室。董事會負(fù)責(zé)確定企業(yè)戰(zhàn)略、制定全面預(yù)算管理計劃、明確管理流程及實施細(xì)則，全面預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會決策，具體包括指導(dǎo)各部門編制預(yù)算、總結(jié)各部門預(yù)算執(zhí)行情況、向上級反映預(yù)算執(zhí)行問題、分析計劃預(yù)算與實際資源及資金消耗之間的差異產(chǎn)生的原因、指導(dǎo)各部門及崗位人員進(jìn)行整改等。其三，對全面預(yù)算管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其明確全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系、了解全面預(yù)算管理要點及注意事項、熟悉全面預(yù)算管理流程。同時，在企業(yè)內(nèi)廣泛宣傳全面預(yù)算管理及內(nèi)部控制相關(guān)理念，要求各崗位人員全力配合全面預(yù)算管理辦公室開展各項工作，以此形成良好的內(nèi)控氛圍及文化。

2、完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

內(nèi)部控制COSO的五個要素中的信息和溝通在企業(yè)的上層和下層起著連接的作用。及時、有效且暢通的信息溝通能夠凝聚企業(yè)發(fā)展力量、促進(jìn)企業(yè)良好及穩(wěn)定發(fā)展。從戰(zhàn)略層面來看，對于企業(yè)基層員工來說，戰(zhàn)略是一個抽象、籠統(tǒng)的概念，其日常的工作并非以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，而是以上級的指令、具體的工作任務(wù)及計劃為引領(lǐng)。如果戰(zhàn)略信息無法有效傳遞至基層，則會導(dǎo)致企業(yè)與員工發(fā)展目標(biāo)不一致，不利于形成合力。從企業(yè)內(nèi)部來看，企業(yè)有多部門、多管理層級構(gòu)成，各個層級、部門擁有不同的職責(zé)，承擔(dān)著不同的任務(wù)，工作內(nèi)容也各有側(cè)重，如果這些部門及崗位“各自為政”，不注重信息溝通、配合與協(xié)同，將會導(dǎo)致管理及工作質(zhì)效偏低，不利于企業(yè)的發(fā)展。為此，完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，構(gòu)建信息上傳下達(dá)、橫向交流的傳導(dǎo)體系可以保證全面預(yù)算管理的有序、有效實行。

基于此，建議企業(yè)引入信息管理系統(tǒng)，將企業(yè)內(nèi)部環(huán)境內(nèi)人、財、物等整合在該系統(tǒng)內(nèi)，借助更為先進(jìn)的算法、更加前沿的技術(shù)與理念等制定全面預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化實施流程。與此同時，該系統(tǒng)可以支撐管理層人員與基層人員的雙向溝通，一方面，基層人員向管理層人員實時反饋預(yù)算計劃執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題;另一方面，管理層人員對基層人員進(jìn)行指導(dǎo)，糾正預(yù)算執(zhí)行偏差，可以保證企業(yè)資源的合理分配與安全性。除此之外，該系統(tǒng)具有自學(xué)習(xí)及自適應(yīng)性，其可以在預(yù)算編制—預(yù)算執(zhí)行—預(yù)算考核及反饋—預(yù)算改進(jìn)過程中發(fā)現(xiàn)效率低、對管理結(jié)果影響較小的管理環(huán)節(jié)，通過剔除冗余環(huán)節(jié)或為管理人員提供決策性信息優(yōu)化全面預(yù)算管理流程，提升管理的實效性。

應(yīng)用信息管理系統(tǒng)需要企業(yè)具備完善的信息化基礎(chǔ)設(shè)施，企業(yè)也需要對此投入大量的人力、物力、資金。因此，企業(yè)還需綜合衡量系統(tǒng)應(yīng)用的劣勢與優(yōu)勢，分析其帶來的效益及后續(xù)維護(hù)的成本，以此決定是否引入系統(tǒng)。

3、積極完善內(nèi)部監(jiān)督程序

內(nèi)部監(jiān)督是評價企業(yè)內(nèi)部控制體系運行質(zhì)效的重要手段。以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)部監(jiān)督程序可引入PDCA循環(huán)管理圈。

首先，制定內(nèi)部監(jiān)督計劃（Plan）。具體包括實施內(nèi)部監(jiān)督的部門、人員;內(nèi)部監(jiān)督人員的責(zé)任與權(quán)利邊界;內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容細(xì)則等。同時，內(nèi)部監(jiān)督與預(yù)算計劃的編制應(yīng)同步進(jìn)行，從源頭上控制預(yù)算風(fēng)險;

其次，實施內(nèi)部監(jiān)督計劃（Do）。當(dāng)預(yù)算計劃經(jīng)過審批并下達(dá)給各部門后便開始實行內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督的重點在于了解各部門執(zhí)行預(yù)算計劃的情況，實時對比計劃預(yù)算與實際的資源與資金使用情況。為提升內(nèi)部監(jiān)督的精準(zhǔn)性，建議企業(yè)制定月度預(yù)算計劃，當(dāng)監(jiān)督人員發(fā)現(xiàn)某一部門有大額預(yù)算支出后便及時向其了解預(yù)算資金的具體使用項目。

再次，總結(jié)執(zhí)行計劃的結(jié)果（Check）。內(nèi)部監(jiān)督部門對各部門預(yù)算執(zhí)行情況、問題進(jìn)行總結(jié)（月末開展）。分析預(yù)算偏差的主客觀原因。例如某一部門本月辦公材料費用過高，有可能為該部門本月工作任務(wù)較多，耗材量較大，也可能為該部門材料管理不到位，導(dǎo)致材料丟失或過度消耗。將具體情況反饋給全面預(yù)算管理部門，并對該部門提出整改建議。

最后，多部門聯(lián)動解決問題（Act）。分析預(yù)算偏差的主客觀原因。例如某一部門本月辦公材料費用過高，有可能為該部門本月工作任務(wù)較多，耗材量較大;可能為該部門材料管理不到位，導(dǎo)致材料丟失或過度消耗;也可能為所采購的材料質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，使用中易損壞。將具體情況反饋給相應(yīng)部門，如針對第一類原因，可建議全面預(yù)算管理辦公室根據(jù)該部門實際工作量增加預(yù)算資金;針對第二類原因，可建議該部門加強辦公材料管理;針對第三類原因可指導(dǎo)采購部門加強對材料質(zhì)量的核查。如果在總結(jié)階段仍有部分問題不能解決，則在提出整改建議后進(jìn)入下一個監(jiān)督循環(huán)。

（二）以全面預(yù)算管理為核心的業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制體系

1、改進(jìn)預(yù)算編制方法

其一，在預(yù)算編制前，全面預(yù)算管理人員需要加強與各部門的溝通，指導(dǎo)其按照流程、規(guī)定的格式等編制預(yù)算。同時，全面預(yù)算管理人員需要對各部門預(yù)算進(jìn)行匯總，并編制企業(yè)總預(yù)算初稿提請上級審核。董事會在對比預(yù)算初稿及企業(yè)戰(zhàn)略后審核預(yù)算初稿，指導(dǎo)全面預(yù)算管理人員進(jìn)行修改，多次審核后形成企業(yè)總預(yù)算。

其二，在前一年十一月開啟預(yù)算編制工作，結(jié)合上一年預(yù)結(jié)算審核結(jié)果、本年度各項業(yè)務(wù)活動開展情況、下一年業(yè)務(wù)拓展及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等編制下年度預(yù)算。與此同時，指導(dǎo)各部門編制月度預(yù)算，將預(yù)算指標(biāo)細(xì)化到月、細(xì)化到人，以此實現(xiàn)精準(zhǔn)化管理。除此之外，設(shè)定每年七月為預(yù)算調(diào)整周期，各部門可通過對上半年業(yè)務(wù)、工作情況的總結(jié)，對預(yù)算資金使用的統(tǒng)計等遞交預(yù)算調(diào)整申請，管理人員根據(jù)其實際情況予以批復(fù)。

2、完善績效考核機制

其一，實行預(yù)算與績效考核“五同步”，即預(yù)算編制與績效計劃制定同步部署;預(yù)算執(zhí)行與績效考核同步進(jìn)行;預(yù)算監(jiān)督與績效反饋同步實施;預(yù)結(jié)算審核與績效評定同步完成;全面預(yù)算管理與績效管理同步開展。以此從根本上解決預(yù)算與績效管理“兩張皮”的問題，保證績效考核能夠真實反饋全面預(yù)算管理質(zhì)效。

其二，制定完善的獎懲激勵機制。采取末位淘汰制，三次考核均不合格的人員將調(diào)離本職位，一次及兩次考核不合格的人員則需要接受企業(yè)的組織的培訓(xùn)，以此倒逼員工嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計劃。同時，根據(jù)績效考核結(jié)果確定員工薪酬結(jié)構(gòu)。如果績效考核結(jié)果反映員工對企業(yè)全面預(yù)算管理及內(nèi)部控制貢獻(xiàn)較大，則可將其薪酬水平提高至行業(yè)平均水平之上，以留住骨干人員;針對實習(xí)及新入職員工，根據(jù)考核結(jié)果按照行業(yè)平均水平確定其薪酬水平，以避免人員流失。此外，企業(yè)可制定相應(yīng)的職位晉升、提供學(xué)習(xí)機會等激勵政策，激發(fā)員工參與并配合全面預(yù)算管理的內(nèi)在動因。

四、結(jié)束語

在我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的環(huán)境下，各行各業(yè)的管理水平都在迅速提高，因此對企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求。為了應(yīng)對挑戰(zhàn)、防范風(fēng)險，獲得可持續(xù)發(fā)展動力，企業(yè)需要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，積極推行全面預(yù)算管理。與此同時，企業(yè)應(yīng)注重全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系，以兩者的有機結(jié)合主導(dǎo)企業(yè)各項經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)、管理及業(yè)務(wù)活動。除此之外，企業(yè)應(yīng)保證全面的預(yù)算管理和內(nèi)部控制齊頭并進(jìn)，繼而以最快的效率和最低的成本提高整體管理水平并實現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王鳳娟.企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題及對策分析[J].納稅，2021，15（02）：185-186.

[2]孫曉貝.基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].納稅，2021，15（01）：179-180.

[3]岳芳.基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].經(jīng)營管理者，2020（11）：82-83.

[4]郭洋.全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用研究[J].經(jīng)濟(jì)管理文摘，2020（21）：45-46.