淺析財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營中的應(yīng)用

陳秋林

摘要：財(cái)務(wù)預(yù)算管理不僅是企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保護(hù)傘，更是保障企業(yè)利益相關(guān)者合法權(quán)益的重要法寶。但財(cái)務(wù)預(yù)算管理在部分企業(yè)的具體實(shí)行中仍存在一定的問題，文章從財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營中的重要性出發(fā)，淺析財(cái)務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀，分析成因，進(jìn)而提出相應(yīng)的改善措施，以促進(jìn)企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，持續(xù)穩(wěn)健高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)算管理;預(yù)算執(zhí)行;預(yù)算考核;全面預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)預(yù)算管理的分支，也是預(yù)算管理的核心組成部分。它以企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo)導(dǎo)向，運(yùn)用科學(xué)的方法、合理地配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行過程監(jiān)督與分析，對執(zhí)行結(jié)果及時(shí)評價(jià)和反饋，指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，因此其重要性不言而喻。它既有預(yù)測、籌劃、執(zhí)行、監(jiān)督，又有評價(jià)、反饋，既加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，有助于企業(yè)業(yè)績考核評價(jià)，還有利于企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)部門協(xié)作共同完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、目前企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理層對財(cái)務(wù)預(yù)算管理不夠重視

1. 管理層沒有全面理解財(cái)務(wù)預(yù)算管理的意義

部分企業(yè)管理層沒有全面理解財(cái)務(wù)預(yù)算管理的意義，對財(cái)務(wù)預(yù)算管理重視程度不同，投入不多，各行業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平參差不齊。很多企業(yè)覺得財(cái)務(wù)預(yù)算管理其實(shí)是歸屬于財(cái)務(wù)核算行為，理應(yīng)由財(cái)務(wù)部門來全面負(fù)責(zé)管理和控制。甚至有些企業(yè)管理層認(rèn)為開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過程中只會(huì)產(chǎn)生資金支出，帶來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本，卻不能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造直接的經(jīng)濟(jì)效益，因而沒有足夠地重視財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作。

2. 未建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織保障體系

一方面，很多企業(yè)沒有專門的財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織或部門，大多數(shù)都由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，也有部分由計(jì)劃部門來兼管。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理沒有獨(dú)立的部門組織保障，造成在預(yù)算管理執(zhí)行過程中出現(xiàn)沖突和矛盾時(shí)，沒有指定的分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行協(xié)調(diào)。另一方面，企業(yè)沒有建立相對完整、完善和獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，很多預(yù)算部門或企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)隨便拍腦袋，預(yù)算目標(biāo)不切實(shí)際，或者實(shí)際執(zhí)行過程中預(yù)算調(diào)整過于頻繁，造成財(cái)務(wù)預(yù)算工作有名無實(shí)。企業(yè)預(yù)算人員也沒有嚴(yán)格的規(guī)范可以參照遵循，影響了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的有效開展，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3. 對預(yù)算的實(shí)際效應(yīng)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)

有些企業(yè)雖然也重視財(cái)務(wù)預(yù)算，但是卻忽略了財(cái)務(wù)預(yù)算管理。例如，一些企業(yè)沒有把財(cái)務(wù)預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)管理的關(guān)系處理好，造成了企業(yè)過于注重計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制的作用，而忽視了財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)預(yù)算管理中監(jiān)督、控制和反饋等作用的發(fā)揮。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制流于形式

目前，絕大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算工作都是由財(cái)務(wù)部來擔(dān)當(dāng)?shù)模陬A(yù)算編制時(shí)，往往只是對各業(yè)務(wù)部門上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)僅簡單地進(jìn)行匯總，并不能對各個(gè)部門預(yù)算數(shù)據(jù)生成的必要性、測算依據(jù)、預(yù)算執(zhí)行差異等進(jìn)行嚴(yán)密地分析與論證，也未能與各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行充分溝通與質(zhì)詢，或?yàn)榱诵问缴蠞M足公司董事會(huì)預(yù)算議案而草率根據(jù)歷史數(shù)據(jù)水平，簡單匯總生成年度預(yù)算草案，未能針對外界市場環(huán)境變化等因素進(jìn)行指標(biāo)調(diào)整，給后續(xù)預(yù)算執(zhí)行和考核帶來更大的壓力，預(yù)算編制流于形式，缺乏可操作性。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏有效地考核

部分企業(yè)缺少完善的預(yù)算考核機(jī)制，沒有對部門、崗位進(jìn)行分級考核。沒有明確的績效考核周期說明，績效考核內(nèi)容單一，僅有營業(yè)收入或利潤等單一指標(biāo);業(yè)績考核指標(biāo)體系不完善，或績效考核的指標(biāo)數(shù)量過多;過分注重量化指標(biāo)，考核基本上全都是扣分的項(xiàng)目，缺乏有效的激勵(lì)指標(biāo)。另外，負(fù)責(zé)考核的部門多數(shù)為人力資源部，沒有獨(dú)立的部門和人員對考核數(shù)據(jù)或過程的公平性進(jìn)行監(jiān)督，容易使得在考核過程人為調(diào)節(jié)，失去了其考核公平的真正意義。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理問題的成因

（一）企業(yè)管理層的財(cái)務(wù)專業(yè)背景及態(tài)度

企業(yè)管理層大多為非財(cái)務(wù)專業(yè)背景，法定代表人或總經(jīng)理多為技術(shù)專業(yè)出身，他們對技術(shù)或業(yè)務(wù)層面的關(guān)心度遠(yuǎn)高于對財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重視度，對財(cái)務(wù)預(yù)算管理關(guān)心程度和意識(shí)不高。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不全面

編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)得不到企業(yè)全體各職能部門的有效配合，或收集到的資料信息不對稱，為了應(yīng)付上級監(jiān)管部門的要求，只能閉門造車，拍腦袋或者索性根據(jù)歷史水平來估算一個(gè)比例進(jìn)行編制預(yù)算。造成財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行時(shí)不具有導(dǎo)向性、客觀性或可考核性。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考評失效

企業(yè)在季度、半年度或年度進(jìn)行績效考評時(shí)，被考核部門對財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果往往強(qiáng)調(diào)客觀的、外部的因素給它帶來的不利影響，而沒有去客觀地分析自身因素。究其原因，還是考核獎(jiǎng)懲制度的不合理性，業(yè)績評價(jià)不公平、不客觀，獎(jiǎng)勵(lì)措施也不合理，會(huì)挫傷相關(guān)職能員工的積極性。另外，績效考核后沒有及時(shí)的配套措施，缺少應(yīng)有的獎(jiǎng)懲機(jī)制，考核工作流于形式，使得財(cái)務(wù)預(yù)算管理考評失效。

三、強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理在經(jīng)營活動(dòng)中的應(yīng)用措施

（一）努力提高管理層對財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重視度

一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行是否有效，起決定性作用的往往是企業(yè)管理層對財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重視度。作為“頭狼”的企業(yè)管理層，需要對企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理有正確的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理理論方面的知識(shí)體系更新，積極參與有關(guān)全面財(cái)務(wù)預(yù)算方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，進(jìn)而在企業(yè)日常運(yùn)營中灌輸預(yù)算管理理念，讓企業(yè)的全體員工都認(rèn)識(shí)到實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用和重要意義，形成企業(yè)自身的“企業(yè)文化”，進(jìn)而推動(dòng)協(xié)調(diào)企業(yè)各部門資源，讓企業(yè)內(nèi)的每位員工，都要積極參與到企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理中來。

（二）構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理體制

要完善法人治理結(jié)構(gòu)，在董事會(huì)下成立預(yù)算管理專門委員會(huì)，制定完整的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，由它對董事會(huì)負(fù)責(zé)，全面履行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的職責(zé)，同時(shí)也可在預(yù)算管理專門委員會(huì)下設(shè)置預(yù)算管理常務(wù)辦公室，沒有條件的企業(yè)可根據(jù)企業(yè)的自身?xiàng)l件，設(shè)立專門的預(yù)算管理工作小組或部門，主持財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、調(diào)整、分析、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等工作，對上承接企業(yè)戰(zhàn)略委員會(huì)的戰(zhàn)略目標(biāo)，與企業(yè)經(jīng)營管理層保持溝通，落實(shí)戰(zhàn)略執(zhí)行中所需要人、財(cái)、物等資源，組織除財(cái)務(wù)部門外的計(jì)劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門代表參與，并利用自身財(cái)務(wù)專業(yè)背景知識(shí)實(shí)施全面預(yù)算管理，確保財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門在實(shí)施過程中得到足夠的重視并擁有一定的話語權(quán)，還能保證財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)一致。

（三）引入全面預(yù)算管理體系

企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中，要積極引入全面預(yù)算管理體系，各個(gè)預(yù)算部門都要根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對未來一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面規(guī)劃和預(yù)測，有效合理地配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，全程監(jiān)督預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行，對執(zhí)行結(jié)果要進(jìn)行評價(jià)、反饋，修正或預(yù)算調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。引入全員參與，上至最高負(fù)責(zé)人，下至各部門負(fù)責(zé)人、各崗位員工都參與預(yù)算的編制與實(shí)施;業(yè)務(wù)范圍全覆蓋，涵蓋經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)活動(dòng)，供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)全納入預(yù)算管理;管理流速全程跟蹤，從預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等一系列活動(dòng)的事前、事中和事后全流程納入到預(yù)算管理。

（四）實(shí)施“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”預(yù)算編制方法

一般情況下，企業(yè)每年在10至11月份需要啟動(dòng)下一年度的預(yù)算編制，在預(yù)算啟動(dòng)會(huì)議之前，公司管理層應(yīng)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃，提出本年的戰(zhàn)略目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃，明確下一年度的營業(yè)收入、凈利潤、毛利率、股利分配率和資產(chǎn)負(fù)債率等相關(guān)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，并在預(yù)算啟動(dòng)會(huì)議時(shí)下達(dá)。各部門在預(yù)算編制時(shí)，先由各部門負(fù)責(zé)人根據(jù)下達(dá)的年度目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、經(jīng)營特點(diǎn)以及內(nèi)外部因素的變化等實(shí)際情況，制定本部門的經(jīng)營目標(biāo)和部門經(jīng)營計(jì)劃，部門預(yù)算小組據(jù)此編制年度預(yù)算計(jì)劃草案并上報(bào)預(yù)算編制委員會(huì)辦公室進(jìn)行匯總。預(yù)算編制委員會(huì)在匯總時(shí)，對相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行審查平衡，對其預(yù)算目標(biāo)的可行性、成本費(fèi)用開支的合理性進(jìn)行質(zhì)詢，生成單位的年度預(yù)算草案，并呈報(bào)董事會(huì)預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審議，在董事會(huì)對預(yù)算草案進(jìn)行審議時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算的科學(xué)性和可行性，讓經(jīng)營層對經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)要有“適度跳一跳還是能夠得著果子”的感受，既要讓經(jīng)營對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有一定的壓力，但又不是非常難以實(shí)現(xiàn)，同時(shí)配以一定的激勵(lì)考核措施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的科學(xué)性，經(jīng)過反復(fù)考察，不斷調(diào)研最終確定，并由股東大會(huì)進(jìn)行審議批準(zhǔn)并下達(dá)，確保預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃相協(xié)調(diào)，利于企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理。

（五）制定科學(xué)有效的考評體系

作為預(yù)算管理中的重要組成部分，預(yù)算考評是企業(yè)預(yù)算執(zhí)行具體考察測評的一個(gè)體系。考評體系是否科學(xué)有效，它將反作用于預(yù)算管理的執(zhí)行是否有效，因此，企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)需要通過制定既能激勵(lì)員工完成預(yù)算目標(biāo)，又能約束員工進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的一套比較有效的預(yù)算考評體系。筆者認(rèn)為，這套有效的考評體系可以從以下幾點(diǎn)做起：首先，預(yù)算管理部門至少需每個(gè)月對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，并將檢查結(jié)果反饋給業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，由其對結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)后上報(bào)企業(yè)管理人;其次，企業(yè)管理人對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行差異分析，并結(jié)合實(shí)際情況給予考評;最后，預(yù)算管理部門將考評結(jié)果及時(shí)反饋給執(zhí)行的業(yè)務(wù)部門，由業(yè)務(wù)部門將信息傳遞給員工，并進(jìn)行褒獎(jiǎng)或懲罰，讓員工能切身體會(huì)到預(yù)算執(zhí)行考評結(jié)果與獎(jiǎng)懲的關(guān)聯(lián)性，真正意識(shí)預(yù)算管理的重要意義，進(jìn)而對照預(yù)算目標(biāo)找出差距原因并予以制定措施，促進(jìn)公司管理水平的提升。

四、結(jié)語

總之，科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)預(yù)算可以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。完善有效的企業(yè)績效評價(jià)，考核過程公平、公正、合理開展，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的效率與水平，合理配置企業(yè)資源，有助于促進(jìn)企業(yè)部門協(xié)作，完成企業(yè)最終戰(zhàn)略目標(biāo)。

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（作者單位：上海軟中信息技術(shù)有限公司）