環境保護稅稅收優惠制度的影響研究

[摘 要]環境保護稅開征兩年多來實施略見成效，主要通過設置三個方面的稅收優惠條件引導其向綠色發展。但伴隨著環保稅帶來的部分企業減稅、部分地區環境治理有了不同程度的成效，也存在部分稅率設置不合理以及對不同地區中小企業減排激勵效用不明顯等問題。文章通過對環境保護稅稅收優惠制度進行梳理、評估、考察與評價的制度研究，對環境保護稅稅收優惠制度的實施效果進行深入分析，實現綠色發展的政策性引導。

[關鍵詞]稅收優惠;環境保護稅;實施效果

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.02.140

我國首部環境保護稅法《中華人民共和國環境保護稅法》于2018年1月1日正式施行，該法律在全國范圍對4大類污染物、117種主要污染因子進行征稅。國家征稅的目的之一是為了增加國家財政收入。近幾年國家頻繁推出“減稅降費”政策，其中稅收優惠是稅收的一種特別措施，優惠政策出臺的主要目的是以激勵性或照顧性居多，如對年應納稅所得額不超過100萬元的小微企業，增值稅可以減按25%征收，但征收環境保護稅的目的不是增加政府財政收入，而是治理規范企業的污染行為，盡可能讓納稅人主動治理污染排放問題，做到符合甚至是低于國家和地方規定的污染排放標準，以保護環境。

1 環境保護稅稅收優惠制度分析

英國經濟學家庇古（1877—1959年）在其1920年出版的著作《福利經濟學》中，最早開始系統地研究環境與稅收的理論問題，到目前為止他的觀點已經被英國、加拿大等西方發達國家普遍接受。隨著各國環保意識的增強，歐洲、美國等各國的環保政策也逐漸減少運用直接干預手段，陸續開始采用生態稅、綠色環保稅等一些特指稅種來保護生態環境，維護生態平衡，只針對突出的“顯性污染”進行強制征稅，如污水、廢氣、噪聲和廢棄物等。我國環境保護稅稅收優惠條款內容，與社會經濟發展資源開發之間相互關聯，依據2017年12月25日中華人民共和國國務院令第693號《中華人民共和國環境保護稅法實施條例》可知，當前環境保護稅優惠稅款主要包括：不征稅對象、征稅對象中的減稅情形、免稅對象三個方面。

1.1 不征稅對象

一是企業、事業單位和其他有關生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物;二是在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物。

1.2 征稅對象中的減稅情形

一是排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準30%;二是排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準50%。

1.3 免稅對象

一是農業生產（不包括規模化養殖）排放應稅污染物的;二是機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的;三是依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規定的排放標準的;四是納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的。

環境保護稅收優惠條款中的三大方面，均是從社會環境的層面對環境優惠稅收政策進行探究，稅收優惠政策的應用范圍相對較廣。

2 環境保護稅稅收優惠制度的實施影響

2.1 環境保護稅稅收優惠對地方的影響

從圖1可以看出，2018年山東省環保稅入庫稅款295000萬元，減稅103700萬元，實際繳納稅款191300萬元，實際繳納稅款占應納稅款的比重為 64.85%;甘肅省環保稅入庫稅款18608萬元，減稅6054萬元，實際繳納稅款12554萬元，實際繳納稅款占應納稅款的比重為 67.475%，兩省入庫稅額相差276392萬元，實際繳納稅款差178746萬元。環境保護稅稅收優惠對經濟發展好的地區影響較大。同時，對西部生態環境的意義也格外重大。這些都說明環境保護稅的實施不在于稅款收入，是促進國家和地方的綠色轉型發展，符合國家戰略方針政策。稅收優惠手段應主要選擇針對稅基的間接優惠，減少直接針對稅額和稅率的優惠，增大實際優惠效果。

2.2 環境保護稅稅收優惠對企業的影響

稅收優惠政策是國家干預經濟的重要手段之一，是國家為了配合其在一定時期內的政治、經濟和社會發展的總目標。

第一，積極影響。排污費改為環境保護稅后，執法剛性得到加強，過去企業的欠繳、漏繳、少繳甚至是不繳問題得以解決，環境保護稅的征收效果較為顯著。對于排放污染物濃度高的企業，稅收優惠激勵了企業加強環境治理整治的主觀能動性。稅收優惠制度的存在必須與國家某一階段的政策目標相適應，保持在一定階段內的明確和穩定。總體稅負方面，對企業的整體發展影響不大，但對于企業的綠色轉型發展有著一定的促進作用。企業治理污染的力度越大，享受的稅收優惠就越多，反之享受的稅收優惠就越多，企業成本負擔越小，環境保護的綠色效應越好，從而形成良性循環。

第二，不足之處。長期以來，我國排污費管理沒有收到實效，原因之一就在于這些制度不具有針對性，沒有考慮到環境保護本身的特殊性，政策目標不明確，得不到預期效果。在納稅申報方面，是由企業主動、自主申報的。企業的數據計算、人員培訓、申報責任等都需要明確規范化。

2.3 環境保護稅稅收優惠政策的社會影響

環境保護稅稅收優惠條款要真正落地，達到治理環境、維護生態的目的，就需充分發揮環境保護稅稅收優惠條款在社會發展中的引導作用，著眼國家財稅法治，聚焦財稅法治化解社會風險、凝聚社會共識的功能。一方面，要做好優惠條款中的不征稅對象、征稅對象中的減稅情形、免稅對象的有效辨別與合理運用;另一方面，避免雙重優惠和多重優惠問題。既符合稅收公平的橫向要求，使各經濟條件相同的企業負擔相同的稅負，滿足形式上的平等，又符合稅收公平的縱向要求，在稅負上做了特殊對待，體現實質上的平等。

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[作者簡介]曹佩（1984—），女，漢族，湖南益陽人，益陽職業技術學院，副教授，碩士，研究方向：財稅、審計。