如何解決國有企業經濟責任審計中時效性的問題

吳伶俐

【摘 要】新形勢下，《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》的印發讓經濟責任審計有了更全局性、方向性的內容。我國國有企業經濟責任審計在工作中側重于離任審計，且存在“先離后審”現象，如何在現狀中解決經濟責任審計時效性的問題就尤為重要。因此，本文從離任時及時盤點、函證、大協同等幾個手段來解決經濟責任審計中時效性的問題。

【關鍵詞】國有企業;經濟責任審計;時效性

中共中央辦公廳、國務院辦公廳于2019年7月正式印發《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》）。《規定》以新時代黨和國家的工作大局為出發點，修訂了經濟責任審計工作中全局性、方向性的內容，對健全完善經濟責任審計制度具有現實意義，是適應審計管理體制改革的需要，是構建權威高效、全面覆蓋的審計監督體系的必然要求。

一、企業內部經濟責任審計的目的、內容、意義

1.審計的目的。

內部審計是部門、單位加強監督的一個重要手段，是我國審計監管體系中的重要組成部分，以企業內部服務為主，強化企業生產經營管理為工作目的。通過內部審計監督企業經濟活動，維護國家財經紀律，全面落實國家下發的各項財經法規。內部審計說到底代表企業根本利益，提供企業的咨詢服務功能，提高企業的經濟效益。因此，企業內審部門實施經濟責任審計的根本目的是為了確保經濟責任得到明確的劃分，并客觀評價經營業績，使企業經營管理得到加強，最終推動企業成長和健康發展。

2.審計的內容。

經濟責任審計側重于企業領導干部或者國有企事業單位領導任職期間經濟責任的履行情況，發揮著審計的監督檢查作用。而新常態下的領導干部經濟責任審計有著更加全面的內容，從保障經濟責任審計工作更加真實性和全面性的視角，更多關注領導干部對于自身經濟責任的履行情況，查看領導干部是否能夠嚴格遵循相關法律法規的要求，貫徹落實法規對經濟方面的指導方針和政策;查看領導干部是否能夠貫徹科學發展觀;是否能夠有效指導經濟活動，促進社會經濟發展;查看領導干部是否監督管控社會、環境和經濟效益。

審計主要內容包括以下幾點：一是國家方針、政策落實情況，重要事項的決策、執行和效果情況;二是國有資產的保值增值情況;三是企業各項資產指標完成情況和企業的財務狀況;四是領導干部內控制度建立實施審計;五是以前審計發現問題的整改情況;六是領導在公務執行過程中的黨風廉政建設和廉潔從業情況等。

3.審計的意義。

經濟責任審計是企業內部監督中最為全面、專業、基礎一個重要環節，實施企業領導人員經濟責任審計，能夠制約和監督權力，提高經營管理質量，防止國有資產流失，促進經濟健康發展方面作出了貢獻，在揭露和懲治經濟違法犯罪活動、促進黨風廉政建設、維護經濟秩序等方面發揮了積極作用。

經濟責任審計有利于增強領導干部的自律意識，使其自覺搞好廉政建設。并且經濟責任審計能對領導干部重大決策情況進行監督，促使領導干部民主決策，減少主觀隨意性。通過審計，理順被審計單位的資產，分清雙方經濟責任，對離任者客觀公正地評價，給接任者交清家底。

二、存在的問題

近年來，國家有關部門對國有企業領導人員的經濟責任審計范圍不斷拓寬，工作方式、方法也不斷地改進和完善。經濟責任審計的主要成效體現以下幾個方面：提高國有企業領導人員加強企業的管理、促進提高企業的經濟收益和推動國有資產保值增值。但是，由于我國不斷變化的環境，因此經濟責任審計在新時代環境下，在不斷深化進程中，在理論和實務方面都出現了一系列新挑戰和新問題。

1.缺乏時效性。

我國的經濟責任審計工作側重于離任審計，但是當前國有企業中普遍存在“先離后審”現象，主要領導人員的離職時間與審計時間不匹配，有時延后一兩個月到一兩年均有可能，致使審計人員沒辦法在工作里做到“責任到人”，因此提出的相應建議也很難得到有效地實施。

2.職責界限模糊。

目前部分國有企業并沒有明確領導人員的職責界限，界限較為模糊，這導致審計人員不清楚各種責任分別應該由哪一位或者哪幾位領導人承擔。

三、提高審計時效性的手段

1.離任時及時盤點。

（1）盤點是一個時效性非常強的工作，由于國有企業領導人民先離后審現象嚴重，領導離任后一段時間再進行審計都較為普遍，那么審計時再進行盤點，利用倒推法還原到離任時時點的數據就意義不大，因此時效性較強的工作就需要先進行。

（2）盤點包括：實物、票據、現金盤點。

財務類盤點包括現金和銀行票據。主要核對現金、銀行票據與賬面是否一致。查看銀行對賬單，是否存在賬外資金。

實物盤點以存貨盤點為主。做好存貨盤點工作，首先要做好盤點計劃，由于我公司屬于資源型企業，很多金屬元素涉及含量需要取樣化驗，在制品較為難盤。因此制定盤點計劃時需要公司專業部門共同參與，提出專業意見。在盤點前，審計人員一定要拿到企業的存貨清單。如果有多個倉庫或者存儲地點的要通過存貨清單的記載，判斷重點抽查哪些倉庫。通過存貨清單的記載判斷哪些產品更重要，這些重要產品要重點抽查。

在存貨盤點過程中，有些是數量法，直接數數，有些則無法數數。例如礦倉只能使用體積估算法。有些則使用容積刻度法，液體類物資則可以采用這個方法。在盤點過程中，審計人員也偶爾會遇到客戶寄存的產品。例如，產品已經賣出去了，客戶卻沒有把產品提走，此類產品不屬于盤點范圍，不對此類產品進行盤點。但是需要檢查相應的銷售合同、訂單和保管合同等。企業已經購買的產品保管在供應商處并未提貨，或者寄存于第三方倉庫。在這種情況下，也要對這些存貨進行盤點。

2.及時函證確認資產。

（1）銀行函證。

離任時由于要查驗銀行資產，因此需要對公司的銀行發詢證函，通常而言，一般發大額賬戶、零余額賬戶、賬齡較長的賬戶、頻繁往來，期末余額較小的賬戶。銀行函證的內容涵蓋特定基準日企業在銀行及金融機構的存款、借款、銀行理財產品等。

（2）債權債務函證（應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、預收賬款、其他應付款上科目的余額和發生額進行函證）。

規范函證操作過程。函證作為審計過程中常用的審計方法，有著自身的局限性。函證的可靠性不僅要求審計人員保持職業的謹慎態度，還需要受函方采取負責的態度。因此必須規范操作過程，才能保證函證結果的可靠性。

2018年10月，中國證監會公布了《2018年度審計機構基礎審計程序（函證）專項檢查情況》，在實施過程中函證程序存在不規范的情形，審計被抽查項目中61%存在函證過程控制不到位的情形，剩下的項目是未對回函的異常項目進行進一步的追查，導致未達到應有的函證目的。

眾所周知，利安達事務所曾受到證監會處罰，由于其未能勤勉盡責，對被審單位的虛構客戶以及未能識別出其他客戶的虛假往來款而被懲罰。利安達在對客戶審計時，未對函證過程保持應有的謹慎，最終導致未能發現被審單位本不存在的往來款。利安達事務所收回的許多回函都明顯不符合函證相關規定，但事務所卻忽視了這類問題。首先，回函上的印章與被詢證的單位印章不同，即回函單位并非被詢證單位。其次，幾個被詢證供應商的回函發件人均為同一人，相同的聯系方式。并且不同供應商的回函居然均由同一快遞員攬件。但之前了解的信息卻是被詢證人地址和回函地址并不是來自同一個城市。但是這些傳遞出的不可靠訊息，卻沒有督促利安達事務所實施額外的審計程序來消除這些疑慮。

審計人員應當控制詢證函的發出和收回，實施必要的審計程序，對函證結果進行分析，尋找差異原因，最后對被審計單位的應收賬款做出初步總結和評價。①對于無法投遞成功的函證，應追溯根源查實，認真分析是否為疑似假賬。②未回函的函證，大致有幾種：一是被詢證者已收到詢證函且核對無誤，二是被詢證者已收到詢證函且核對有誤，但是不愿意回函，三是因為被詢證者根本就沒有收到。詢證函對于采用肯定式函證方式卻未得到復函的，應采用追查程序，如果仍無法收到答復，應考慮采用必要的替代審計程序。在采用消極的方式函證時，審計人員還需追加其他審計程序進行。③收到的回函存在差異，應分類查找原因，或因購銷雙方入賬時間不一致，或因某方記賬錯誤，或弄虛作假舞弊行為，應進一步與債務人聯系核實。

3.部門聯動、大協同機制。

一是加強與其他監督部門的大協同機制。審計部門應向紀檢監察、組織人事、風控等部門了解與被審計領導干部履行經濟責任有關的考察考核、群眾反映、巡視巡查反饋、函詢調查、案件查處結果、重大違規行為、行政處分、經濟處罰等;是否存在信訪、舉報等情況;是否涉及所任職機構或分管部門經營中的重大關聯交易以及重大關聯交易是否依法披露等情況。二是加強審計信息系統建設，持續優化經濟責任審計信息系統功能，加強與其他業務系統的對接，提升經濟責任審計信息系統的數據集成度，使之成為開展經濟責任審計的重要手段。

四、結束語

國家有關部門對國有企業領導人員的經濟責任審計范圍不斷拓寬，工作方式、方法也不斷地改進和完善。但是，由于我國不斷變化的環境，因此國有企業經濟責任審計在新時代環境下，在不斷深化進程中，在理論和實務方面都出現了一系列新挑戰和新問題。本文主要指出新形勢下國有企業經濟責任審計存在時效性滯后的問題，通過探討和分析，提出了及時對實物、現金、票據盤點;對往來賬、銀行賬目進行函證;加強與其他監督部門大協同機制等幾項手段來解決國有企業經濟責任審計中時效性的問題。從而有利于實現經濟責任審計在提高國有企業領導人員加強企業的管理、促進提高企業的經濟收益和推動國有資產保值增值的作用。

參考文獻

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（作者單位：江西銅業股份有限公司）