審計視角下民營企業管理層職務犯罪的防控

張大為 黃秀麗

【摘 要】出于對經濟利益的追求，也由于監管不到位，讓部分民營企業管理層習慣以職務之便謀其私利。為了維護企業形象和經濟秩序，整頓社會風氣、提升道德選擇水平，需要對此依法懲處和嚴厲打擊，并通過審計監督對這一行為進行全方位、多角度的綜合預防和整治，以便在源頭上遏制、防范職務犯罪的發生。

【關鍵詞】民營企業;管理層職務犯罪;審計監督;犯罪防控

民營企業的審計部門或外部審計機構需要重點對民營企業管理層職務犯罪的特征、表現、跡象等進行梳理和研判，然后通過對企業會計賬簿與程序文件的審查，強化對企業運營的控制以及對管理層職務犯罪的預防。之所以將“審計”工作融入其中，是因為審計監督作為“經濟警察”或者“經濟免疫系統”，和預防民營企業管理層職務犯罪之間存在十分緊密的關聯。借助審計，能夠確保財經法規與廉政制度在民營企業內部貫徹執行，強化企業內部管理水平和完善管理機制，還能借此鏟除腐敗現象與職務犯罪滋生的土攘與條件。而為了更好的發揮審計監督在民營企業管理層職務犯罪中的作用，還需不斷改進審計方法和提高審計質童，通過和相關部門的協調與配合形成合力，不斷擴大預防職務犯罪的效果。

一、民營企業管理層職務犯罪及其主要表現

1.失職。

在民營企業中，管理層職務犯罪一個關鍵特征便是管理人員的犯罪行為與其職務之間存在直接關聯，甚至是必然的關聯。通常，職務犯罪的管理人員也就是犯罪人會在履行公務時，借助職務的便利實施犯罪行為。期間，職務就成為構成犯罪的基礎要件。民營企業管理層失職的關鍵表現如下：在正常的工作范圍之內出現了重大違紀違法問題，或者出現了問題之后審計人員沒有及時發現。在主觀上，這種失職行為的出現與民營企業管理層沒有認真工作、沒有嚴格執法和疏忽大意有關。在客觀上，與民營企業管理人員自身的能力不足和工作環境、上級領導的干預等因素有關。

2.瀆職。

在我國經濟社會轉型發展的關鍵時期，作為腐敗活動較為集中的體現，瀆職犯罪雖在近年受到了嚴厲打擊，可是依舊處在高發態勢，在很大程度上危害了經濟社會的正常發展和市場管理秩序。對民營企業管理層來說，即便審計機關對其進行了預防、查處職務犯罪的活動，但由于部分犯罪線索難以發現、部分犯罪事實無法查實，使得犯罪的管理人員依舊能夠“逍遙法外”。而之所以如此，是因為那些瀆職的民營企業管理人員以十分隱蔽的行為置身于管理工作的法定性、強制性制度和要求之外，讓審計監督無法及時發揮作用。但是，一個基本的事實是，民營企業管理人員的不履職、不作為行為一定會造成嚴重后果，如果審計人員沒有依據規定的程序與內容對其開展審計，會讓沒有發現的違法違紀問題無限放大，甚至會影響到民營企業的生存和發展。

3.受賄。

在社會學和犯罪學框架內，無論是被動收取還是主動索取，也無論是錢物還是其他形態的“財富”，只要“取之無道”，就可以將其視為受賄。對民營企業管理層的職務犯罪來說，受賄主體可以是民營企業管理人員，也可以是通過管理人員提供和介紹的其他人。在受賄形式上，可以是獲取錢物也可以是其他好處，也可以是通過他人幫助安排相應工作，為他人提供有利用價值的信息、機會、便利和工作崗位等。可以說，對民營企業管理人員來說，只要實施了自身影響、讓自身或者他人受益，均可認定為受賄。此外，民營企業管理人員的近親屬以及其他和管理人員關系密切的個體、組織等，借助其職務權力謀取不正當利益的行為，無論是索取請托人財物還是收受請托人財物，均屬受賄一類。

4.濫用職權。

當前，我國民營企業的發展正處在關鍵時期，來自內部和外部的力量越來越多、影響越來越大。在此過程中，民營企業管理層濫用職權就成為腐敗的集中體現，在很大程度上損害了黨與國家的形象，危害了民營企業的正常經濟秩序和發展路線。而之所以會出現這樣的現象，是由于部分民營企業在發展到一定規模之后，就會向“官僚型組織”的方向發展，一些管理人員會超越自身應有的資質與權限進行授權。比如，不按照法定的程序與時限開展工作，對相關法律法規的引用不當，進行了錯誤的業務處理等。這樣不但會限制或者妨害他人的合法權益，還會對民營企業本身和市場經濟造成重大損失。

二、審計視角下民營企業管理層職務犯罪的原因分析

1.管理層對審計價值的認識缺位。

在民營企業中，由于管理慣性和思維慣性的影響，其管理人員將更多精力放在了處理企業事務方面，并沒有對審計在企業發展中的地位、作用形成正確認識。由于重視程度不夠，甚至將審計工作放在了可有可無的位置，導致部分管理人員放松了對審計工作的警惕，即便對審計抱有畏懼心理甚至懷疑態度，可是在民營企業內部沒有重視審計的價值，使得部分自制能力較差或者存在僥幸心理的管理人員開始了職務犯罪行為。這樣不但在很大程度上影響了民營企業的改革進程，分散了企業重點業務的精力，還對企業財務部門工作的正常運行造成了嚴重沖擊。比如，2017年下半年，中國深圳某民營企業就由于高層管理人員撤消了內審機構、精簡了內審人員，讓內部審計機構和將內部審計人員并入到了財務部門，導致在審計的作用無法充分發揮，給企業運行造成了極大阻力。

2.審計機構與審計人員獨立性差。

及時發現并揭露民營企業管理層的職務犯罪等腐敗行為，不但是反腐敗斗爭與預防、查處職務犯罪的需要，更是民營企業管理層內審計部門的重要職責與職能所在。但是，在經濟社會快速發展的今天，部分民營企業沒有認識到經濟領域出現的違法犯罪特別是職務犯罪會出現在自己的企業中，認為職務犯罪會“有選擇”的出現在特定企業之中，這就讓民營企業對職務犯罪的警惕性更加放松，為犯罪分子的犯罪行為提供了必要的“土壤”。此外，在部分民營企業中，內部審計的獨立性較差，雖然這是企業內部審計最為基本的特征，但是這些內部審計機構通常接受民營企業主管財務的“部門長”領導和管理，獨立性極差，無法對民營企業管理層的職務犯罪進行深度挖掘。這種審計監督制度的形同虛設，不但會導致監督不力，還會影響企業的發展和壯大。

3.審計方法滯后。

在我國，針對民營企業管理層的審計法規和審計標準相對滯后，民營企業內部審計工作開展的時間也相對較晚，沒有形成統一的標準與準則，讓審計工作的操作過程缺少規范性和標準型，這為民營企業管理層職務犯罪留下了很大的“空擋”，也對審計工作帶來了諸多問題。特別是民營企業管理層違紀問題無法進行確切定論，讓內部審計的約束力嚴重缺失。截止到目前，我國大部分民營企業的內部審計都以財務收支合法合規性審計為主，采用的還是傳統的審計技術與審計方法，通常將財務數據準確性與差異性視為審計的焦點，沒有關注民營企業管理層職務、職權的合理性和效益性，一旦出現了經濟責任糾紛就難以界定。

4.審計意識不強。

在經濟領域，職務犯罪的本質特征為以權力或者原則進行交易，借此侵吞國家、集體、社會、公眾的財富，這勢必會對物質文明和精神文明造成極大破壞，也會阻礙社會生產力的進步。近年來，我國部分民營企業管理層沒有針對審計工作配置高素質的人員，也沒有針對內部審計質量的提升進行高質量的培訓。這樣不但民營企業的內部審計人員缺少積極性、主動性與創新精神，還讓部分管理人員置于審計人員之上，讓審計工作的開展十分困難。加之民營企業的內審人員多為非專業人士，在財會知識、審計技能方面較為貧乏，無法高質量的完成民營企業管理層職務犯罪的審計工作。

三、審計視角下民營企業管理層職務犯罪的防控對策

1.規范管理層的經濟責任。

在對待民營企業管理層職務犯罪的問題上，如果是企業決策層出現的問題，在追責時要追究和決策產生相關的上層管理者的責任，也就是集體責任;而對于執行層出現的問題，要通過審計人員的介入，將職務犯罪細化到每一個環節和每一個執行者，重點追究民營企業管理人員的責任。此外，需要對民營企業管理層開展經濟責任審計，防止出現現任領導為前任管理者的職務犯罪承擔責任的情況。而在區分前任領導責任和現任領導責任的問題上，要審計經濟事項的延續性，不能因前任領導的離任而讓經濟責任審計終結。

2.提高職務犯罪成本。

提高犯罪成本是應對民營企業管理層職務犯罪的有效形式。首先，要在審計實踐中提升直接成本，一個有效的途徑為提高民營企業管理層實施職務犯罪的行為后可能承擔的心理成本。其次，要提高民營企業管理層職務犯罪的機會成本，一個典型的做法是提高企業管理層的待遇水平。再次，要提升民營企業管理層職務犯罪的懲罰成本，強化對職務犯罪的懲處力度。最后，應強化紀檢、檢察和審計隊伍的力量，通過多方發力和齊頭并進，讓民營企業管理層職務犯罪的概率和可能造成的損失降至最低。

3.強化審計連續性和系統性。

為了對民營企業管理層職務犯罪進行有效管控，除上述措施外，還應加大對民營企業管理層的事前審計和事中審計。首先，要在源頭上防止職務犯罪的發生，將職務犯罪的苗頭消除在萌芽之中，借此消減由于職務犯罪而給民營企業帶來的損失。其次，要在民營企業內部將事前審計和事中審計置于企業發展的關鍵地位，通過政策扶持，讓民營企業管理人員對審計工作高度重視。最后，要進一步提升審計人員的綜合素質和審計積極性。只有這樣，才能為民營企業管理層職務犯罪審計奠定堅實的人力資源基礎。

4.轉變審計理念。

在民營企業中，需要將審計工作定位在提升民營企業市場競爭力的戰略高度，將其作為領導決策的助手和幫手。為此，需要針對民營企業管理層職務犯罪問題轉變審計理念，借助審計人員熟悉審計工具和民營企業規章制度以及財務狀況，以便在審計層次強化職務犯罪審計的前瞻性。同時，民營企業管理層職務犯罪審計監督工作要從企業的實際出發，將審計與內控制度、效益相掛鉤。這樣才能在對民營企業經營管理與效益進行評價時，發現審計中存在的問題，并在提出有建設性建議之后，最大限度的規避職務犯罪風險，在確保審計質量的基礎上提升民營企業管理層職務犯罪審計的效率。

四、結語

作為一類現代社會中制約權力的制度性安排，借此可以對權力進行壓縮，對有效預防職務犯罪能夠產生十分明顯的作用。當前，包括民營企業在內，管理層的職務犯罪一直居高不下，特別是對于轉型發展中的民營企業，更應該把預防與查處職務犯罪視為企業管理的重中之重。在此過程中，需要將審計監督工具融入其中，在充分認識民營企業管理層犯罪主體的特殊性、職務和行為的關聯性、職務犯罪行為方式多樣性的基礎上，全面發揮審計在預防與查處職務犯罪中的作用。此外，還應該設計切實可行的審計模式，防止審計工作流于形式，加大審計處罰權，防止新權力的出現或者舊權力的膨脹產生新的職務犯罪。

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（作者單位：廣東石油化工學院經濟管理學院）