基于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下的減稅降費政策實施研究

陳莎 李小林

【摘 要】2015年以來，我國的經(jīng)濟增長速度持續(xù)放緩，CPI持續(xù)維持低位運行，企業(yè)的利潤水平快速下滑，為改變這一局勢，國家明確提出要加強供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在國家出臺的一系列的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革措施中，減稅降費措施無疑是最有效的財政政策，在改革中發(fā)揮了重要作用，那么目前我國的減稅降費政策都有哪些？減稅降費政策在實施過程中都取得了哪些成效，還面臨哪些問題以及該如何應(yīng)對？這是本文要介紹的內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革;減稅降費;稅收政策

一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下我國現(xiàn)行的減稅降費政策

供給側(cè)改革既是減稅降費的背景，也是減稅降費的基礎(chǔ)。在我國現(xiàn)行的財政工具中減稅降費是最佳的選擇，從供給角度來說，減稅降費可以降低企業(yè)成本，減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)利潤，豐富企業(yè)資金流，降低企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險，從而使企業(yè)達到穩(wěn)定發(fā)展的目的。由于目前我國實行的是以間接稅（以增值稅為主）和直接稅（企業(yè)所得稅和個人所得稅）為雙主體的征稅模式，國家全面實行“營改增”之后，增值稅占到了全部稅收收入的50%左右。因此，國家近年來出臺的一系列減稅降費政策主要聚焦在增值稅和所得稅上，包括對各行各業(yè)逐漸實行“營改增”、降低制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的增值稅的稅率水平，從應(yīng)納稅所得額、資產(chǎn)總額等方面放寬小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，將更多企業(yè)納入到小微企業(yè)的行列，加大對于小微企業(yè)的稅收減免優(yōu)惠力度，提高工資薪金所得的起征點，將子女教育、大病醫(yī)療支出等納入到個人所得稅費用的抵扣范圍，從而降低個人所得稅等。

二、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下減稅降費政策實施成效

1.社會總體稅負大幅下降。

國家出臺了一系列的減稅降費政策之后，各地區(qū)、各部門積極落實，整體稅負相較于以前大幅度下降。2019年以來，為了進一步的刺激全國經(jīng)濟的增長，隨著黨中央各項政策的全面落實，全國減稅降費政策帶來的效益超過2.23萬億元，占GDP的比重超過2%。這些減稅措施的運用有效地降低了企業(yè)的負擔(dān)，尤其是對小微企業(yè)來說，更是錦上添花，同時這些措施提高了企業(yè)的核心競爭力，進一步激發(fā)了市場主體的活力。稅收優(yōu)惠政策使中小企業(yè)得到很好發(fā)展，同時也更好的解決了當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)問題。

2.企業(yè)負擔(dān)減輕。

自2011年部分行業(yè)增值稅開始試點改革至今，我國的稅制改革歷程已接近十年時間，尤其在實行全面“營改增”之后，增值稅的鏈條更加完整，將各個行業(yè)都納入這一鏈條，中下游的納稅人成為了稅制改革的最大的受益者，改變了他們以往因為無法取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣而帶來的成本，另外，“營改增”不僅僅只是降低了直接涉及到企業(yè)的稅收負擔(dān)，而且還降低了與該企業(yè)相關(guān)的上下游企業(yè)的稅收負擔(dān)。上游產(chǎn)業(yè)的減稅效果明顯在中下游企業(yè)得到了充分的杠桿效應(yīng)，尤其在2019年小微企業(yè)充分享受到了增值稅和企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，小微企業(yè)的稅負明顯得到極大地改善。

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大背景下，全國各地結(jié)合自身的經(jīng)濟特點，在減稅降費方面加大力度，降低了企業(yè)的成本，使當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的市場競爭力明顯增強。減稅降費政策的實施業(yè)吸引了一大批的國際知名企業(yè)落地本土，在減輕企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)的同時，還解決了人員的就業(yè)問題。

3.促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

稅收是國家調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要手段，近年來國家把新興產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為推動實現(xiàn)國家經(jīng)濟增長的主要支柱。隨著一系列的的減稅降費政策落實到新興產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，如研發(fā)費用的加計扣除、固定資產(chǎn)的加速折舊等優(yōu)惠政策，可以激勵企業(yè)加大對固定資產(chǎn)的投資，加大先進技術(shù)的投入，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。

4.勞動者收入增加。

在我國開始實施個人所得稅后，在經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，個稅經(jīng)歷了四次起征點的調(diào)整。如表1所示：

如表1所示，個人所得稅的起征點不斷提高，在很大的程度上為普通的就業(yè)人員減輕了壓力，同時還調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，降低了中低收入階層的適用稅率，增加了附加扣除項目，進一步降低了個人的經(jīng)濟負擔(dān)。通過減稅，普通的工薪階級和低收入者的稅負大幅下降，群眾手中的錢多了，他們也就愿意出去消費，在某些方面來說也是刺激了經(jīng)濟的增長。

三、減稅降費政策實施過程中面臨的問題

近幾年來，我國實施的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革減稅降費政策在一定程度上取得了有效的成績，對于我國的經(jīng)濟發(fā)展有著不錯的促進作用。但是減稅降費在一定范圍內(nèi)對于企業(yè)降低稅收成本，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)還存在一定的問題。

1.減稅降費的實施效果未達到預(yù)期水平。

以增值稅為例，在“營改增”的初期部分行業(yè)例如金融業(yè)、旅游業(yè)等服務(wù)行業(yè)由于難以取得增值稅的抵扣發(fā)票，稅負不但沒有減少反而上升，國家統(tǒng)計局在2016年對10萬余家服務(wù)行業(yè)進行了統(tǒng)計，受“營改增”影響稅負下降的企業(yè)僅為15%左右。這說明“營改增”的效果在改革初期并沒有像預(yù)料中的那么明顯，繳納增值稅的企業(yè)僅有一小部分受益，大多數(shù)企業(yè)并沒有受益。再比如一些規(guī)模較小的企業(yè)，由于對于可以享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)較嚴格，很多企業(yè)被排除在小微企業(yè)的行列之中，難以享受增值稅和企業(yè)所得稅對于小微企業(yè)的優(yōu)惠措施。

2.地方財政負擔(dān)重，政府實施減稅降費的積極性不高。

近年各地財政負擔(dān)不斷增加，使得減稅降費政策的實施面臨著很大的壓力。地方政府在大規(guī)模，大面積征收土地過程中，付出大額的拆遷戶的賠償款，雖然在一定程度上這筆錢是由國家撥款與當(dāng)?shù)氐恼猩桃Y解決的，但也對政府帶來了不小的沖擊。同時由于各地政府加大了民生投資卻不能夠直接帶來稅收，在一定程度上增加財政的直接支出，增加政府的負擔(dān)。這使得各級地方政府在近幾年實施減稅降費的過程中有些作用發(fā)揮的不是很明顯，在有些項目上沒有徹底落實。并且在實施過程中，政府的一些部門存在著徇私舞弊，敷衍的跡象，在這種情況下，要想政府積極地去主動降費是不可能的。這是導(dǎo)致在國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大背景下部分地方稅負沒有大規(guī)模下降的原因之一。

3.減稅政策的臨時性、應(yīng)急性特征明顯。

中央和有關(guān)部門在制定和頒布實施減稅政策的時候通常都以通知的形式下發(fā)。受宏觀經(jīng)濟的影響，稅收優(yōu)惠政策也只能隨時改動，經(jīng)濟發(fā)展的形式與稅收改革的臨時性使得我們?nèi)粘Ｉ钪性谶M行稅務(wù)工作的時候面臨著很大的困難。同時，臨時性稅收政策在實施的過程中可能會出現(xiàn)法律效力的缺失，本身就具有缺陷。應(yīng)急政策普遍缺乏統(tǒng)一性，給納稅人帶來了極大的不方便。

4.對于科技型企業(yè)的減稅降費力度需進一步加大。

對于一些高新技術(shù)企業(yè)而言，需要依靠大量的生產(chǎn)和科研資金的投入才能研發(fā)出更加優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品從而提高產(chǎn)品的市場競爭力，因此高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展更離不開國家減稅降費的支持。這幾年國家陸續(xù)出臺實施了一系列專門針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。如：對于企業(yè)用于研發(fā)支出的扣除比例，已由2017年前的加計扣除50%提高至目前的加計扣除75%，但是對于科技型企業(yè)的各項成本費用，如科技人員的工資在扣除時卻無任何加計扣除優(yōu)惠措施，另外由于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)資金的投入較大，研發(fā)成功與否存在著很大的不確定性，投資的風(fēng)險較高，而目前針對高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險投資是否能夠享受相應(yīng)的優(yōu)惠，目前國家仍未相應(yīng)的政策。

四、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下減稅降費政策的應(yīng)對措施

針對以上減稅降費政策在實施過程中存在的問題，結(jié)合我國的現(xiàn)狀，繼續(xù)推進減稅降費政策的實施仍需要把握以下幾點：

1.深化稅制改革，進一步優(yōu)化和完善減稅降費制度。

持續(xù)完善“營改增”相關(guān)政策，進一步降低增值稅的稅率水平，徹底減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，消除增值稅不能抵扣所帶來的雙重征稅和扣除鏈中稅收負擔(dān)不平衡因素，建立企業(yè)改革的補償制度，對改革初期不能享受優(yōu)惠的企業(yè)給予相應(yīng)的稅收返還或者實施相應(yīng)的稅收改革補，特別是對于一些勞動密集型產(chǎn)業(yè)，如旅游業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，根據(jù)政策允許部分旅游企業(yè)增加成本的扣除，對于難以取得抵扣憑證的企業(yè)增加扣除比例或適當(dāng)?shù)姆潘砂l(fā)票的管理;加快個人所得稅制度改革，建立適度寬松的個人所得稅稅收政策，努力減輕工人階級的個人所得稅負擔(dān)，特別是中低收入工作者，同時，建立一個有地區(qū)差異的專項扣減制度，對于教育費用、房貸利息支出等項目分地區(qū)制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2.進一步完善整個科技研發(fā)活動的稅收激勵政策體系。

第一，對于高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)期間的的損失賠償期限可以適當(dāng)延長，如可以由原來的五年損失賠償期延長到十年。第二，擴大投資信貸額度，增加對實體工業(yè)，特別是高端制造業(yè)投資的稅收優(yōu)惠措施，并在實際中給予雇員工資一定比例的加計扣除優(yōu)惠。第三，對于科技型企業(yè)的研發(fā)投資出臺一系列的稅收優(yōu)惠措施，建立研發(fā)投資的風(fēng)險基金。第四，加大偏遠地區(qū)的投資稅收優(yōu)惠幅度，尤其是在中西部地區(qū)，擴大投資信貸范圍計額度，實行低稅收優(yōu)惠。

3.改變稅收征收形式，消除稅收壁壘。

落實減稅政策，要嚴格依法依規(guī)納稅，規(guī)范稅收征管方式，在當(dāng)前經(jīng)濟不景氣的情況下，不存在阻礙減稅政策落地的原因。但是由于稅收規(guī)則不完善，財政收支壓力加大，形成了長期以增長導(dǎo)向和國內(nèi)生產(chǎn)總值為績效的征收方式。為此，我們需要有規(guī)劃的去調(diào)整預(yù)算和控制，采用不同的征收方式來解決我國的稅收問題。各級政府和財稅部門在落實減稅降費政策時要提高透明度，及時向社會公眾公開執(zhí)行的內(nèi)容和進度，借以保證稅收減免政策的實施安排和實施進度及實施效果的透明性，及時接受社會公眾的監(jiān)督工作。

4.確保減稅降費政策落實。

減稅降費政策是關(guān)系供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大事，同時也涉及到很多職能部門的利益。因此，在減稅降費政策實施過程中，各部門人員要建立目標(biāo)責(zé)任制，將政策層層落實，并定期對減稅降費政策的落實情況進行監(jiān)督管理，對于政策不執(zhí)行或執(zhí)行不到位的部門和人員要進行追責(zé)。

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（作者單位：青島理工大學(xué)琴島學(xué)院）