商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進措施

劉維江

電子商務(wù)作為新興商務(wù)模式正逐步滲入傳統(tǒng)商業(yè)，線上與線下商業(yè)優(yōu)勢互補將是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展模式的重點，因此，商業(yè)企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展，需要著眼建立并完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和持續(xù)經(jīng)營離不開強有效的內(nèi)部控制管理。然而，如今仍有許多商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控管理體系存在不完善或較大缺陷，這給企業(yè)的發(fā)展帶來了諸多不良影響，削弱市場競爭力，甚至被市場淘汰。本文首先闡述了加強內(nèi)部控制的意義，然后分析了目前商業(yè)企業(yè)中存在的諸多內(nèi)部控制問題，最后對各問題如何進行完善給出了建議。

一、引言

商業(yè)企業(yè)要想獲得可持續(xù)發(fā)展，需要著眼建立并完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和持續(xù)經(jīng)營離不開強有效的內(nèi)部控制管理。首先，對于規(guī)模較大的商業(yè)企業(yè)，完善的內(nèi)部控制措施對各經(jīng)濟活動的各環(huán)節(jié)實施管控，防范企業(yè)的各類風(fēng)險，能夠合理規(guī)范各部門繁重錯綜復(fù)雜的各業(yè)務(wù)活動、規(guī)范資金流動性。其次，完善的內(nèi)部控制能夠確保商業(yè)企業(yè)會計資料的真實性和完整性，并為企業(yè)戰(zhàn)略制定和經(jīng)營決策提供真實可靠數(shù)據(jù)。最后，為提升資源利用，對資源進行合理配置，以降低經(jīng)營管理成本，提升企業(yè)綜合經(jīng)濟效益，這些都離不開完善的內(nèi)部控制機制。

二、商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及原因分析

（一）預(yù)算管理意識淡薄

大部分商業(yè)企業(yè)通過批發(fā)、零售手段或提供服務(wù)等方式從制造企業(yè)或者其他批發(fā)企業(yè)那里購買商品，然后再把商品轉(zhuǎn)售給零售企業(yè)或者其他批發(fā)企業(yè)，或為其他企業(yè)提供服務(wù)。

很多企業(yè)經(jīng)營管理存在不規(guī)范，而大部分企業(yè)的經(jīng)營者，往往缺乏財務(wù)知識，認(rèn)為企業(yè)只要做好銷售和盈利就可以，對預(yù)算的重要性認(rèn)識不夠，忽視了科學(xué)的預(yù)算管理能夠提升企業(yè)的盈利水平。

存在部分企業(yè)預(yù)算意識淡薄，比如資金管理方面，憑借經(jīng)驗制定經(jīng)營實際情況執(zhí)行資金收入和支出計劃，這樣必然導(dǎo)致資金使用不合理，甚至影響企業(yè)現(xiàn)金流，給企業(yè)發(fā)展帶來嚴(yán)重風(fēng)險。一些企業(yè)雖然編制了預(yù)算，卻僅做表面功夫，沒有建立科學(xué)完善的預(yù)算管理體系，僅憑個人意愿管理資金的收支，缺乏對資金的合理規(guī)劃，預(yù)算缺乏科學(xué)合理，這種預(yù)算管控，對企業(yè)實際資金支出及費用管控中沒有任何參考意義。

（二） 權(quán)力過于集中，缺乏有效內(nèi)部控制環(huán)境

1、內(nèi)審機構(gòu)缺乏有效的管控職能

在許多商業(yè)企業(yè)中，內(nèi)審機構(gòu)沒有發(fā)揮管控職能，或喪失管理職能。內(nèi)部審計人員多為企業(yè)高級管理人員任命，會造成權(quán)利與職能混淆，有的企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)未受企業(yè)重視，沒有建立有效的運行機制，部分企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)人員缺乏專業(yè)技能，導(dǎo)致很難勝任審計崗位職責(zé)，上述情況下，很難開展內(nèi)部審計工作，內(nèi)審機構(gòu)也很難發(fā)揮有效的管控職能。

2、缺乏良好的企業(yè)內(nèi)控文化環(huán)境

許多商業(yè)企業(yè)因經(jīng)營規(guī)模等各方面因素的影響，各級人員對內(nèi)部控制缺乏正確的認(rèn)識，沒有在企業(yè)組織內(nèi)部控制相關(guān)的培訓(xùn)及宣傳活動，沒有將內(nèi)控存在的問題進行通報或處罰，沒能引起各部門的重視。另外，內(nèi)控文化建設(shè)薄弱，會致使高層領(lǐng)導(dǎo)將管理視角多置于經(jīng)濟利潤的增長上，勢必會出現(xiàn)為達成既定目標(biāo)利益而觸碰紅線的情況。同時管理層未與各部門進行良好的溝通交流，企業(yè)員工對內(nèi)控活動的開展沒有明確的概念，僅關(guān)注自身工作，各行其是，這樣就很難形成完整的、統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，也就很難將內(nèi)部控制體系融入到企業(yè)文化中，無法建立良好的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。

（三）具體業(yè)務(wù)層面缺乏風(fēng)險管控

商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險管控系統(tǒng)性較差，表現(xiàn)在：一是缺乏風(fēng)險識別能力，沒有事前預(yù)警機制，沒有形成持續(xù)的動態(tài)的監(jiān)控過程，在企業(yè)生產(chǎn)運營過程中僅憑個人的主觀判斷和經(jīng)驗做事，多以事后風(fēng)險識別為主。二是風(fēng)險分析多以企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險及成因為主，針對外部市場風(fēng)險等各類其他風(fēng)險考慮不全面，缺乏定量分析，導(dǎo)致風(fēng)險分析的局限性。三是沒有將企業(yè)經(jīng)營實際與制定風(fēng)險應(yīng)對方案有機結(jié)合，導(dǎo)致風(fēng)險管控效果較差，缺乏風(fēng)險管控效果的目標(biāo)指向。

在日常經(jīng)營中，絕大部分商業(yè)企業(yè)沒有對日常經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中容易出現(xiàn)風(fēng)險的環(huán)節(jié)提高重視，內(nèi)部控制管理弱化。企業(yè)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制多與企業(yè)的采購、銷售、資金、收入、成本費用和合同等具體的經(jīng)濟活動有關(guān)。商業(yè)企業(yè)由于受經(jīng)濟活動流程較長、環(huán)節(jié)繁多等各類運營管理特點的影響，如果缺乏對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的控制，就會造成業(yè)務(wù)部門在工作中出現(xiàn)管理漏洞及舞弊風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)直接的經(jīng)濟損失。從企業(yè)合同簽訂方面可看出，對合同管理的關(guān)鍵控制點主要有合同對方的資質(zhì)審查、雙方權(quán)利義務(wù)約定、款項結(jié)算方式及合同期限、印鑒簽確等，如果不能有針對性的制定有效的風(fēng)險管控措施，很有可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益損失，甚至產(chǎn)生法律訴訟的不利影響。

三、商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）搭建科學(xué)的全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算需要全員、全部門、全業(yè)務(wù)進行緊密結(jié)合，需要制定健全切合實際的預(yù)算管理制度，并明確預(yù)算責(zé)任，為內(nèi)部控制提供有效的制度約束。針對商業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理尤為重要，應(yīng)建立責(zé)任人負(fù)責(zé)制的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)，通過財務(wù)信息平臺進行預(yù)算指標(biāo)的制定，將部門預(yù)算責(zé)任落實到部門負(fù)責(zé)人，通過財務(wù)信息體統(tǒng)進行預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行，部門執(zhí)行超預(yù)算，進行預(yù)算調(diào)整需由上級負(fù)責(zé)人審批，通過系統(tǒng)更直觀便捷的進行監(jiān)控及預(yù)警，限制了預(yù)算編制的不切實際和執(zhí)行的隨意性，充分發(fā)揮了預(yù)算系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部控制管理的積極作用。

在企業(yè)資金管理方面，首先，是組織合理、人員到位、信息暢通。成立資金預(yù)算小組，財務(wù)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)籌并匯總審核，各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制。其次，要強化資金計劃切合實際，分清資金用途輕重緩急，對資金使用進行適度調(diào)節(jié)，對資金執(zhí)行結(jié)果進行獎罰措施，以強化資金管理的重要性。通過完善的內(nèi)部控制制度進行約束，杜絕小金庫或資金體外循環(huán)的發(fā)生，最后需要采取相應(yīng)的監(jiān)控手段，實現(xiàn)預(yù)算控制目標(biāo)。

科學(xué)的全面預(yù)算編制能為企業(yè)的經(jīng)營者和經(jīng)營活動提供可靠的參考。在制定收入預(yù)算時，要結(jié)合商業(yè)企業(yè)現(xiàn)有市場情況，制定適當(dāng)高于現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)的收入指標(biāo)，提高員工積極性，提高企業(yè)發(fā)展能力。在制定成本預(yù)算時，將成本控制在既定指標(biāo)范圍內(nèi)，要詳細(xì)到每個月度、季度、各項經(jīng)營活動。同時還搜集預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，以便提出合理的改進措施，做好預(yù)算執(zhí)行結(jié)果反饋。只有建立科學(xué)的預(yù)算管理體系，才能達到降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)盈利能力，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）提升員工素養(yǎng)，發(fā)揮公司內(nèi)部審計的作用

商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險管控最重要的管理就是對人的管理，加強全員的職業(yè)素養(yǎng)對于控制企業(yè)風(fēng)險尤為關(guān)鍵，公司管理層領(lǐng)導(dǎo)要樹立良好榜樣，按照自上而下要求，加強企業(yè)內(nèi)部控制管理培訓(xùn)和學(xué)習(xí)活動，提高職工對內(nèi)控的理解和認(rèn)識。人事部門對員工加強職業(yè)道德培訓(xùn)，定期開會通報上級領(lǐng)導(dǎo)針對公司內(nèi)部發(fā)生的違規(guī)違紀(jì)情況，以警醒員工工作要按照制度做事。在財務(wù)管理工作中，公司需引入科學(xué)的、適合公司發(fā)展的會計信息化系統(tǒng)軟件，加強員工信息化系統(tǒng)培訓(xùn)工作，增強系統(tǒng)操作熟練度，發(fā)揮系統(tǒng)軟件參與核算及企業(yè)管理的作用，通過運用先進的信息系統(tǒng)進行內(nèi)部控制，設(shè)置合理審批流程、印章管理、合同管理等;設(shè)置不相容職務(wù)相分離，做好合理的管控，杜絕一人獨大情況發(fā)生。相互銜接相互制約，才能讓內(nèi)部控制發(fā)揮出更加有效的作用，給公司發(fā)展提供一片積極發(fā)展的凈土。

審計部門是高層領(lǐng)導(dǎo)最好的管理武器，企業(yè)應(yīng)組建獨立的審計部門，隸屬于董事長直接管理，定期向董事長及公司高級管理層匯報工作，并接受二者監(jiān)督，發(fā)揮審計部門的獨立性和專業(yè)性的特質(zhì)。選聘外部優(yōu)秀的審計人員來參與單位內(nèi)部審計工作。在開展審計期間，審計人員要對單位內(nèi)部的各項工作成果進行對比分析，通過先進的、科學(xué)的、合法的手段和方式進行審計檢查工作，檢查內(nèi)控執(zhí)行的效果。在執(zhí)行內(nèi)審期間，審計部門應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)經(jīng)營合法性及經(jīng)營活動的合規(guī)性，審計人員要利用各種先進合規(guī)的手段或工具，仔細(xì)核實公司提供的各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)以及經(jīng)營管理行為是否符合公司規(guī)章制度，更高標(biāo)準(zhǔn)的搜集證據(jù)及確保數(shù)據(jù)的真實性，為管理層提供強有力的決策證據(jù)及管理意見。針對審計中檢查到的問題要及時上報董事會，如果涉及違法違規(guī)，以權(quán)謀私，情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)移交司法機關(guān)。

（三）加強內(nèi)部控制管控，強化風(fēng)險管理手段

內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是相輔相成的。通過加強風(fēng)險管理手段和實施風(fēng)險管控措施能夠使企業(yè)的內(nèi)部控制更強有力，通過信息化系統(tǒng)等各項內(nèi)部控制管理手段，可以有效避免大部分企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險或企業(yè)業(yè)務(wù)流程漏洞風(fēng)險，避免企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險帶來的經(jīng)濟損失。

在企業(yè)經(jīng)營過程中，會遇到各類風(fēng)險，首先，需要加強風(fēng)險管控意識，對全員進行定期的風(fēng)險預(yù)警及解決風(fēng)險方法措施的培訓(xùn)，提高員工的風(fēng)險預(yù)防能力和解決問題能力。強化各部門員工制度學(xué)習(xí)和風(fēng)險識別能力的鍛煉，才能促使員工在業(yè)務(wù)流程開展的過程中提高警惕。其次，建立風(fēng)險預(yù)警機制與評估機制。組建專門的機構(gòu)對風(fēng)險進行管控，建立相關(guān)數(shù)據(jù)庫，通過數(shù)據(jù)顯示能夠發(fā)現(xiàn)風(fēng)險集中發(fā)生的期間或業(yè)務(wù)模塊，給管理層提供預(yù)警證據(jù)。最后，企業(yè)應(yīng)結(jié)合發(fā)展或上市需要，成立專門的風(fēng)險治理部門，能夠在風(fēng)險發(fā)生時，采用有針對性的風(fēng)險對策，避免后續(xù)對企業(yè)造成更大的經(jīng)濟損失。

四、結(jié)語

在實際的工作中，商業(yè)企業(yè)在內(nèi)控體系運作實施過程存在諸多問題，通過充分發(fā)揮審計等配套監(jiān)督措施，對部門運行強化內(nèi)部控制的約束及管理。對員工做好內(nèi)部控制及風(fēng)險管理意識的培養(yǎng)及灌輸，通過建立科學(xué)全面的預(yù)算系統(tǒng)以及完善的風(fēng)險管控系統(tǒng)，將風(fēng)險管理與內(nèi)部控制更加緊密的結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)控體系在企業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵作用，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護航。

（作者單位：綏化萬達廣場商業(yè)管理有限公司）