現行城鄉居民醫療保險基金核算基礎淺思

簡江梅

按照社會保險基金財務制度要求，城鄉居民醫療保險基金核算采用收付實現制為主。收付實現制下，核算的財務數據不能客觀反映基金收支與結余，給城鄉居民醫療保險基金核算和管理帶來了不少弊端，導致基金管理者不能正確評估醫療保險基金存在內在風險，不能提前做好風險的防范，難以做出正確決策，將影響到城鄉居民醫療保險的運行。本文就使用收付實現制核算醫?；鹚a生系列問題進行了分析，同時提出了相應建議，以適應新醫療保險制度下的基金核算。

一、現行城鄉居民醫療保險基金核算基礎簡介

（一）會計核算基礎的概念

會計核算基礎，指在持續不斷的經營過程中，為了正確確定收入和費用的歸屬期間，在會計上形成的兩種不同核算基礎，即收付實現制和權責發生制。

收付實現制指在會計核算中，以款項有的實際收付為標準，來確定收入和費用的歸屬期間。以是否已經收到或付出作為計算標準，來確定本期收入或支出，也就是，在本期內實際收到或付出的款項，不論該款項是否屬于本期收入或支出，都作為本期的收入與支出，并以此來計算本期結余。其優點是操作簡單方便，缺點是盈余計算不客觀準確。

權責發生制以應收應付為標準，來確定收入和費用的歸屬期間。只要是本期應獲得的收入或應負擔的費用，不論款項是否收到或付出，都應作為本期收入或支出，反之，不應歸屬為本期的收入或支出，即使款項已經收到或支出，都不能作為本期收入或支出。其優點是核算科學、合理，利于反映出各期費用水平和盈余情況，但操作相對較復雜。

（二）現行城鄉居民醫?；鸷怂慊A

因城鄉醫保制度改革，城鎮居民醫療保險和新型農村合作醫療保險于2017年1月1月整合為城鄉居民醫療保險，根據社會保險基金財務制度要求，現行城鄉居民醫療保險基金財務管理和會計核算采用收付實現制為主，對城鄉居民醫療保險參保繳費收入、發生醫療費用支付及基金結余情況進行核算，為基金管理者和決策者提供數據依據，保障參保人員待遇權益，促進民生事業持續健康發展。

二、現行城鄉居民醫療保險基金核算基礎存在的問題

（一）無法全面反映醫?；鸬氖杖肭闆r

在收付實現制下，醫?；鸬氖杖肭闆r，不能被真實完整的反映出來，及時性也無法得到保障。當前，在醫保財務核算中，收付實現制只能對醫?；甬斊谑盏降默F金部分進行反映，并不能對當期的真實收入進行反映。比如，對于正常的城鄉醫療保險基金征繳收入而言，次年城鄉醫療保險收繳工作在當年9月份開始至次年6月止，按照收付實現制的基礎核算，次年的醫療保費收入反映在當年的基金收入中，也就是說，當年的醫?；鹗杖耄劝水斈甑膶嶋H醫療保險基金收入，同時也包含下年的醫療保險基金收入，此時按照收付實現制來核算的醫療保險基金收入，由于會計期間與收繳工作期間時間節點不一致，必然導致財務核算收入缺乏準確性，不能真實反映出當年實際城鄉居民醫療保險費的收入情況。

（二）無法真實反映醫?；鸬闹С銮闆r

在收付實現制下，無法真實反映醫保基金的支出情況，很容易產生誤導信息，非常不利于基金的管理與風險的防范。就實際基金支付情況來看，因采用收付實現制核算，使當年的醫?；鹬С鲋校劝夏瓴糠种С觯舶灸曛С?，但又不包括本年全部支出，財務上核算出的的當年支出數據不能真實準確地反映出城鄉醫療保險基金的實際支出，無法對醫療機構所發生醫療費用的真實情況進行直觀準確反映。實際支付中，由于審核不能完成，發生的醫療保險費用留到次年清算，使當年發生部分醫療費用于下年才能完成支付，用收付實現制核算的支出數據中，把當年發生的費用計入下一年支出中，當年財務核算的支出則不包含屬于本年發生但未支付出去的醫療費用，導致財務上的城鄉醫療保險基金累計支出無法真實反映當年發生實際醫療費用，也就無法真實反映全年醫療費用收支結余情況，使核算出來的財務數據不客觀不準確、會計信息失真，不能作為基金管理者決策依據，甚至導致醫療保險管理者做出一些錯誤決策。

（三）不利于城鄉居民醫療保險統計工作開展

城鄉居民醫療保險統計，即對當年城鄉醫療保險基金參保人數、收繳收入和發生醫療費用支出人數、金額等進行統計，為基金管理者決策提供真實有效的數據。收付實現制核算下，當年累計收支金額不能真實反映當年醫保參保人數和醫療費用發生人數。一是城鄉醫療保險基金參保人數、收繳收入金額無法匹配。因為財務核算中本年城鄉醫療保險征繳收入中既含有當年實際征繳收入，還包括大部分次年征繳收入，而統計參保人數為實際本年繳費人數，不包括次年繳費人數，使收入金額不能真實反映出對應的參保人數，不能直觀地反映人均繳費金額，根據這些數據測算的人均繳費金額就會失真，失去了會計核算和統計決策的作用。二是城鄉醫療保險基金費用發生人數、醫療費用支出金額無法匹配。收付實現制，核算的累計支出金額為全年的實際支出醫療保險費用金額，但所支出這些醫療保險費用產生節點既包含上年發生的部分醫療費用，也包含本年的發生的部分醫療費用支出，而統計中的醫療費用發生人數卻以當年1月1日至12月31日止發生醫療費用人數為準，帶來人均發生費用不準確，支出醫療費用金額不能真實反映當年醫療費用實際發生額。

（四）不利于醫?；痤A算工作開展

收付實現制核算下，不能真實準確地反映城鄉居民醫療保險的基金收入支出情況，在編制基金預算時無法獲得準確的數據，無法為醫?；鹗罩ьA算編制提供依據和參考，不利于醫保基金預算編制工作的開展，使編制的醫療保險基金預算數據不合理、不準確，偏差過大，編制的預算指標就會過大或過小，建立的績效指標缺乏客觀性、合理性，使預算指標的完成情況不能用來進行績效成果評價，也不能用預算完成情況來作為城鄉醫療保險工作開展情況的考核指標之一，使預算編制工作失去了其編制的意義。

（五）給決策者帶來錯誤的信息

收付實現制核算下，不能真實準確地反映城鄉居民醫療保險的基金的結余情況。收付實現制核算的醫療保險基金，不能真實準確地反映出本年的實際發生基金收入與費用發生情況，也就不能真實反映本年基金結余情況，不能客觀準確地反映醫療保險基金收入和支出增減變化情況，掩藏了基金償付風險，難以發現基金內部存在的風險，不能給醫療保險基金管理者和政府部門提供客觀財務數據支持，無法做出準確的風險判斷和正確的決策，影響基金安全運行，使會計核算失去了應有的意義。

三、現行醫療保險基金核算基礎的建議

現行醫療保險基金核算以收付實現制為基礎，該核算基礎在實際中帶來比較多的問題，為解決這些問題，在進行醫療保險基金核算時，應同時結合使用收付實現制和權責發生制，彌補收付實現制核算的不足，從而改善基金核算效果。

（一）明確基金收支權責期間

城鄉居民醫療保險基金核算，原則上應以權責發生制為基礎，同時使用收付實現制，明確當年醫療保險基金收支歸屬期間。核算時，設置暫收款和應付款科目，在居民醫?；鹈磕甑浊皩w屬于下年居民參保繳費的收入，可以借記“收入戶銀行存款”科目，貸記“暫收款” 科目，到下年時再轉入當年收入戶，借記“暫收款”科目，貸記“社會保險費收入”科目;把歸屬于當年醫療費用發生額借記“醫療保險基金支出”科目，同時貸記“應付款”科目，到下年核算進行實際支付時，借記“應付款”科目，同時貸記“支出戶銀行存款”科目。明確醫療保險基金收支與預算期間相一致，確定收支權責，客觀反映當年醫療保險基金收入與支出情況。

（二）全面反映醫療保險基金運行情況

同時使用收付實現制和權責發生制，使財務數據直觀準確反映當年醫療保險基金收入與支出情況，測算人均繳費收入與次均發生醫療費用情況，通過人均繳費收入測算，核實繳費收入與參保人數的真實性，并根據次均發生醫療費用，分析次均醫療費增減原因，同時還可進行收入支出數據同比和環比分析，了解收支增減變化幅度，預警分析城鄉醫療保險基金存在的風險，通過財務數據反映出的當年客觀的收入、支出、當年基金結余和累計結余數據，發現基金真實的運行狀況，測算累計結余可支付月數，對基金安全進行預警分析，及時做好基金安全防范，保證基金安全。

（三）作為績效考核的依據

同時使用收付實現制和權責發生制進行核算，能真實反映醫療保險基金收支情況，使得醫保基金核算的財務數據信息與業務信息數據統一起來，為醫?；鹗罩ьA算編制提供參考，增強預算編制的合理性，并把預算完成情況作為績效考核的指標之一，對基金管理進行績效分析評價，推動醫療保險事業的發展。

（四）為居民醫?；鹫叩恼{整提供依據

使用收付實現制與權責發生制相結合的方法進行財務核算，能夠按權屬年度結算基金收支結余，從而為決策者提供可靠的財務數據，通過真實客觀財務數據的研究分析，使決策部門真實了解基金執行情況，并分析存在的基金風險，評估未來基金的安全與可支付情況，預測基金管理中存在的風險隱患，同時提前做好基金風險防范，并為基金待遇政策和籌資政策調整提供真實準確的數據依據。

四、結語

總之，現行的城鄉居民醫療保險基金核算使用單一收付實現制，存在的問題日益凸顯，其弊端已影響到了基金的運行管理。為進一步提高醫療保險基金核算工作的質量，發揮核算數據應用的作用，彌補現行收付實現制所存在的弊端，應對城鄉居民醫療保險基金核算基礎進行調整，在現行收付實現制基礎上引入權責發生制，明確收支權屬期間，客觀真實地反映城鄉居民醫療保險基金收支結余情況，以適應當今時代的發展需求，提升基金管理的質量，確保城鄉居民醫療保險基金健康有效地運行。

（作者單位：紅河縣搬遷安置辦公室）