滾動預算在企業預算管理中的應用研究

孫婕虹

隨著信息現代化的建設，企業系統化的覆蓋，越來越多的企業能夠通過系統化的建立實施滾動預算。滾動預算能夠更全面更高效的實現分析企業的經營情況，為企業決策提供數據支撐，優化經營，實現企業精細化管理，同時降本增效。滾動預算的作用和價值在企業中日益顯著。原有的預算是前一年制定的，到實際執行時，情況很可能已經變化，滾動預算就能很好的起到這樣的作用，使得企業有最新的預測來指導經營的決策。本文從滾動預算在企業預算中的優點入手，分析何種類型的預算適用于滾動預算，更使得管理者更周全的考慮全盤規劃，也可以便于隨時修正預算。但同時也有一些問題，工作量會較大，每個階段結束后都需要調整接下來的預算等缺陷。因此，滾動預算有相應的適用范圍。每期預算是獨立的存在，需要考慮預算之間的關聯同時還要考慮實際的經營狀況。

一、滾動預算在企業預算管理中的優點和缺點

滾動預算又可以成為連續預算或者永續預算，滾動預算是在預算的執行過程中不斷延伸并且補充的預算，滾動預算在預算期間上與會計年度脫離，更能及時地發現預算中的偏離程度，及時調整預算與實際的偏差。

（一） 滾動預算的優點

1.滾動預算能很好的保持預算的連續性，從動態預算中把握企業的發展進度。在未來的生產經營活動中，能使各級管理人員時刻了解最更新的進度，從而做出更周詳的更全面的規劃，保證企業的各項工作有條不紊地進展。

2.滾動預算有利于管理人員對預算資料作經常性的分析研究，并根據當前的執行情況及時加以修訂，保證企業的經營管理工作穩定而有秩序地進行。由于在預算實施過程中，滾動預算能不斷地修正調整，并能持續延續預算，能使預算與實際情況更加適應，使之更充分發揮預算的控制和知道作用。

3.滾動預算有助于提高預算的準確性，滾動預算的預算期間具有固定特性和動態特性，固定特性表現為滾動預算始終要保持一個固定的預算期間，通常為一年或者長于一年的一個經營周期;動態特性表現為是每經過一個月，就根據原有的情況對之后幾個月的預算進行調整和修正，并且需要在原來的預算期末補充下一個月的預算。隨著時間的向后推移，滾動預算可以將原來粗略的預算就逐漸由粗變細，于此同時，又補充新的預算，如此周而復始，不斷滾動。預算的準確性也就不斷地得到了提高。

4.滾動預算符合人們的認識規律，在編制預算的時候，企業的生產經營活動是靈活多變的，雖然經營者預測和分析了預算期內影響企業生產經營活動的各方面因素，并達成了共識。但是，隨著時間的向后推移，事物將會產生各種無法預料的變化，無疑影響前期預算的正確性，甚至會導致某些預算不符合時宜。另外，經營者對未來客觀事物的認識也有一個由簡單到具體，由粗到細的過程。而滾動預算能幫助我們克服預算的盲目性，避免預算與實際有較大的出入。

（二） 滾動預算的缺點

1.滾動預算的方法，預算編制工作比較繁重。每個階段結束后都需要調整接下來的預算，畢竟預算需要收集不同維度的資訊評估未來的支出，考慮的問題復雜起來，溝通決策成本高。滾動預算要求企業建立一定的信息化管理的基礎上，滾動預算不僅僅要參照年度預算的情況，還要參照以往年度的實際數據，以及當年的實際發生的實際數據，這些數據在前期獲取需要大量的工作，對企業以往的財務管理基礎要求比較高，這些因素限制了企業實施滾動預算的進展。

2.滾動預算容易造成管理者忽略遠期未來的營收。以確保在目標設置上預算的權威性做預算的管理者現階段指望期待未來的資金流仍然健全，容易造成不健康的近期的收入情況或者現金流的情況。

3.管理者容易盲目復制上一期間的費用，造成滾動預算成為一種形式化，沒有發揮真正的作用。在滾動預算的報表分析時，會發現預算支出有剩余可能是節流的結果原因多種多樣，可能是費用支出的時間延期，也可能是經營成本變化或公司管理層策略的改變。經營的管理者需要清晰理解預算的本質，如果僅僅是把剩余的費用自動延續到下一期預算，將影響管理者和員工對預算實施的正確理解，造成經營策略的失誤。

4.過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩定感，導致預算執行者無所適從。預算數可以頻繁的調整，預算編制人員容易忽視預算的準確度。管理層對預算的數據經常變化，影響了執行人員在實際工作中執行進度。

5.滾動預算沒有和企業的業務工作相互融合。有一些企業各業務部門用傳統的填報方式進行年度預算以及滾動預算的編制，財務部再匯總整合預算數據，導致業務部的預算數據要填報多次，先做一次年度預算，在填報滾動預算，重復工作，導致業務部對預算的抵觸情緒，甚至部配合。

二、滾動預算的適用范圍

（一）這種方法適用于規模較大、時間較長的工程類或大型設備采購項目。

以某石油采購企業為例，該企業的滾動預算與企業的計劃和業務預測整合一體，建立了滾動預算模型，整合了訂單系統以及銷售預測的模型。預算系統從訂單系統和計劃系統直接接入數據，通過產銷平衡的關系，BOM（物料清單）表，費用率等參數，對相關數據進行預測，并補充其他相關數據，形成預算利潤表。

訂單系統通過滾動預測模型可以計算出利潤表，每天訂單系統可以轉化為銷售計劃，然后根據庫存情況，生產和銷售關系形成生產滾動預算。通過既定的BOM（物料清單）關系，計算訂單多消耗的物料，人力和成本，然后調整期間費用，形成本期的利潤預測。

（二）在實際工作中，銷售人員的銷售考核任務存在兩個問題，定得過高無法完成，或者定的過低。

銷售人員認為行業波動較大，銷售目標的確定難度增大、缺乏客觀性，等不到管理層的認可，銷售數據的最終結果不可控制。如果僅以某個靜態銷售數據為考核任務，存在很大的變動成本。生產人員反映，公司各類成本的下降依賴于銷售指標的完成，銷售一旦下降，直接影響生產成本的上升，尤其是實際生產與預算生產水平差異較大時，生產的經營業績無法體現。

三、提出滾動預算在企業資金預算管理中的應用的建議

（一）滾動預算在前期設置時，應該充分考慮業務的實質。根據具體業務形態的預算目標，綜合歷史數據的多版本目標，并對預算目標進行分解。按照實際情況設置滾動預算的期間。不僅僅是拘泥于月度預算滾動預算，季度滾動預算。和業務人員充分溝通了解業務后，建立多維度的預算模型，預算指標體系，以及主數據管理。

（二）在滾動預算編制的過程中，增加流程設置與監控，數據預警與提示，自上而下或者自下而上的編制滾動預測。在監控的過程中，結合經濟訂貨量模型，量化人員KPI考核指標等標準，使得預算更智能更支撐業務的發展。在業務實施的過程中不斷修改晚上，更能發揮滾動預算計劃和資源配置的重要作用。

（三）在滾動預算報表生成后，要對報表內容有效得進行分析，進行預算執行情況的分析，對費用進行控制，編制管理表供管理層使用。預算基于時間延續，但在生產的每個周期實際上需要支出多少、收入多少還是相對獨立的。有些數據與本期預算與下期預算并不完全相關。企業可以針對一些特殊的指標設置紅燈預警。出現預算與實際情況的偏差，經營管理者需要更認真考慮分析原因，但預算緊縮時，是下一期預算能否上一預算那樣能繼續維持之前相同支出又或者因為經營環境的變化需要提高支出的投入。當預算超支時，需要由經營實際出發決定下一預算的增加與減少，而不是簡單粗糙把上一預算超支部分從下一預算中扣除。

（四）在滾動預算中增加績效考核的指標，在預算執行過程中充分發揮考核流程的管理。例如，銷售部門的業務招待費的預計支出直接與上一期銷售實際銷售收入掛鉤。市場部門的市場宣傳費和廣告費直接與上一期實際招商收入掛鉤。

（五）實行滾動預算有助于企業管理當局從動態中把握企業的未來。能使企業各級管理人能長遠考慮生產經營活動全盤規劃，保證企業的各項工作流程能有條不紊地進行;除此之外，使得第三方機構（金融機構、銀行信貸、稅務機關和潛在投資者等）對企業經營狀況的一目了然。由于預算不斷調整與修訂，使預算與實際情況更相適應，更能充分發揮預算的控制和指導作用。

（六）滾動預算的滾動周期可以充分和業務緊密掛鉤，例如，采用定點三段式近詳遠略滾動預算，以年度預算為目標定點，形成實際數據（歷史），精確滾動預測（近期），粗略滾動預測（遠期）的三段式近詳遠略滾動。預算以市場為導向，以業務流程為基礎，嚴格控制經營管理中的無效，低效消耗，避免浪費。

總之，要理解預算的本質為優化經營而存在，并不拘泥于形式。每期預算是獨立的存在，在考慮預算之間關聯的同時更要考慮實際的經營狀況。滾動預算有利于管理人員對預算資料作經常性的分析研究，并根據當前的執行情況及時加以修訂，保證企業的經營管理工作穩定而有秩序地進行。隨著系統信息化的不斷發展，管理水平的提升，管理者更多的認識到滾動預算的價值體現，滾動預算是企業經營管理的一把利器。企業可以將滾動預算作為企業經營活動的有效工具，為企業的增產增效。

（作者單位：北京保利演藝文化發展有限公司）