關于如何提升國有企業內部控制能力的思考

周笑燕

內部控制是為實現企業目標而實施的管理控制制度，是企業進行風險管理的有效手段。國有企業作為國民經濟的支柱，在我國國民經濟中處于主導和支配地位，為國民經濟的持續、健康、快速發展，起著保駕護航的作用。隨著中國經濟的持續快速發展，現有的國有企業內部控制已經越來越不適應企業發展的需要了。為此，論文以國有企業為研究對象，首先闡述了內部控制的概念和要素，然后深入研究了目前國有企業內部控制存在的問題，最后針對問題提出了相應的解決對策。論文對于提升國有企業管理能力，促進企業發展具有一定的參考價值。

內部控制（以下簡稱內控）不僅有利于確保企業經營合法合規，保證資產安全、保值增值，還能確保會計信息真實、有效。通過加強內部控制，不僅可以提高企業經營的效率和效能，也能促進企業順利實現戰略目標。對于國有企業而言，因各種原因管理效率并不盡如人意，內部控制依然存在一些問題，嚴重阻礙了國有企業的改革和發展。為此，本文以國有企業為研究對象，就其內控存在的問題和對策進行了深入研究。

一、內部控制的概念

企業內部控制是由企業董事會、管理層及全體員工共同參與的控制過程，其目標是提高企業運營效率、促進企業依法經營，實現會計信息真實可靠，保障企業戰略目標的實現。內部控制是企業提高管理水平和防范風險的一種有效機制。風險評估、控制活動、內部環境、信息與溝通和內部監督是企業內部控制的五大要素。內部環境是重要基礎，風險評估是重要環節，控制活動是企業實施內部控制的實現方式。控制活動、信息與溝通和內部監督是重要條件和保證。

二、 國有企業內部控制存在的問題

（一）對內控不重視，體系不健全

首先，對內部控制不夠重視。目前國企領導實行任期制，對其考核和薪酬激勵也主要是根據企業利潤等財務指標或政治指標，沒有內部控制水平等指標，而內部控制建議投入的精力和時間多，見效慢。導致領導只注重在任期間的企業效益，不注重內部控制建設。

其次，內控體系不健全，內控建設流于形式。部分國有中小企業為了節約成本，提高效益，沒有設置內部控制組織機構或設置不健全，更有甚者由同一個機構兼管諸多不相容職責，給不法分子以可乘之機。

最后，內控制度不健全。有些國有企業名義上建立了內控制度，但并沒有覆蓋到企業所有部門和人員，不能順應內外部環境的變化而及時改進與完善。沒有建立相應的運營情況分析制度，并定期開展運營情況分析。部分企業沒有建立財產日常管理和定期清查制度，對存貨保管、財產出入庫記錄及賬實核對和定期盤點等制度沒有落實到位。

（二）風險管控薄弱，缺乏突發事件應急處理機制

風險評估和應對是內部控制體系當中的重要環節。首先，國有企業各部門各崗位風險意識不強，不能準確識別與內部控制相關的內外部風險，不能根據企業內外部具體情況及時調整風險應對策略。部分國有企業領導不遵守企業內部風險管理制度，存在“一支筆”現象，導致企業不能對風險實現有效控制。其次，由于國家政策的傾斜和扶持，國有企業普遍缺乏突發事件應急機制，一旦企業面臨突發事件，管理人員無法及時發現問題，做出相應的應急方案，企業就會面臨嚴重的經濟損失，造成國家財產的流失，影響了企業正常經營的可能。

（三）內控制度執行力度不夠

內控的關鍵在于執行，執行力度不夠或不執行，再好的內控制度也只是擺設。然而目前首先，國有企業考核制度執行不到位，有些企業雖然制訂了嚴格的內控獎懲制度，但實際上對嚴格執行制度的部門沒有給予獎勵，對給企業造成損失的部門沒有必要的懲處，嚴重傷害了員工遵守制度的積極性。其次，由于部分國企不能嚴格按照權責劃分和崗位職能各行其是，導致出現問題互相推諉。特別是對重大的籌資、投資等決策，一些企業沒有按照相應決策程序執行，沒有經過論證就開展籌資、投資活動，使企業面臨較大的決策失誤風險。

最后，有些崗位存在不相融職務，后續并沒有采取相應措施，使各崗位無法形成相互制衡。因此，國有企業內部控制的措施落實上和執行力度上存在較多問題。

（四）內部監督不到位

目前，部分國有企業的內部審計機構及財務部門的職能沒有實質性區分，企業領導對內部審計不重視，有些國有企業甚至沒有內部審計部門，由財務經理擔任內審部門負責人，既是運動員，又是裁判員，無法體現公平公正，也失去了獨立性，審計的性質就發生了變化。內部審計工作不嚴格、不規范，缺乏專業性。其次，有些企業在沒有調查了解合作方的資質的情況下，在沒有審計的情況下盲目投融資，導致出現呆賬、壞賬，甚至致使企業陷入困境。企業對供應商、采購方式、招投標等定價設計不合理，對審批和授權不規范，對資產監管不力等，導致舞弊或欺詐現象時有發生。

三、國有企業內部控制措施建議

（一）提升內部控制意識，健全內部體系

首先，提高管理層的內部控制意識。國企領導對于內部控制的重視程度在整個企業管理中起著舉足輕重的作用。為此，建議將內部控制水平等指標列入其任期內考核指標之中。

其次，建立健全公司治理結構、機構設置及權責分配機制。根據國企自身業務特點及內部控制要求設置內部機構，明確各機構的職責權限，設置的權限應有利于提升國企管理效能，并將權利和責任落實到具體的部門及人員，使各崗位和職務之間相互監督和制約，形成制衡機制。

最后，建立健全內控制度。內部控制作為一項系統工程，不僅需要國企自上而下全員參與，也需要各職能部門承擔相應的職責。國企應當經常性對組織架構與運行效率進行全面的評估，確保及時發現存在的缺陷，并積極聽取各層級人員的意見，及時優化調整。規范存貨驗收程序及領用審批制度等日常管理機制，認真記錄，定期與相關部門進行核對，做到賬實相符;落實國企每年的全面盤點清查制度，盤點結果以書面報告的形式上報相關部門核對備查。

（二）健全風險管控機制，增強應急處理能力

首先，識別可能會對企業產生影響的內外部因素，包括已經發生的和未來可能發生的因素。建立和完善國企運營情況定期分析機制，綜合運用生產、投資、購銷、財務、籌資等方面的信息，開展運營情況分析，及時分析存在的問題和原因，并將風險控制在合理范圍內。還要關注金融市場變化，關注主要競爭企業或同行業的情況。

其次，建立授權審批制度，規范特別授權的范圍、權限、程序和責任。對于國企中涉及的“三重一大”事項實行集體決策或聯簽制度，避免領導單獨決策或擅自改變集體決策，有效控制國有企業運行風險。

最后，探索建立健全重大風險預警和突發事項處理機制。明確風險預警的各項條件，對于可能發生的突發事件和重大風險等，建立全面的應急預案處理機制，確定各責任部門及責任人員的規范處理程序，以此確保突發事件能及時得到妥善處理，盡量將損失降到最低。

（三）加大內控執行力度，形成相互制衡機制

首先，建立嚴格的內控考核制度，明確獎懲標準。科學建立考核體系和考核標準，嚴格執行考評制度，考核結果與收入掛鉤。為體現公平原則，對于考核優秀的進行激勵，考核結果較差的進行懲處，充分調動員工的工作積極性。

其次，在兼顧運營效率的基礎上，重點關注高風險事項和重要業務領域，尤其是對企業重大籌資和投資活動，應先擬定籌資或投資方案，對籌資、投資成本和潛在風險作出充分估計。并綜合考慮當地政治、經濟、法律、市場等各種因素，然后進行科學論證。沒有經過論證的方案不得開展投融資活動。

最后，落實相容職務分離制度。在制定內部控制制度的過程中，必須明確不相容的職務和崗位。形成各部門各崗位相互監督制約機制，使不相容職務和崗位間始終保持相互制衡。如一些小微型企業，因資源限制而無法實現不相容崗位相分離的，企業應該采取后續的性控制措施加以控制。如定期或是不定期抽查相關資料，定期盤點等。

（四）加強企業內控建設，落實監督主體責任

首先，國有企業要明確各部門各崗位之間相互監督的職責與權力，建立監督機制，能讓監督者指出國企管理中存在的的不足并進行及時糾正，從而形成相互監督相互幫助的良好氛圍。

其次，企業領導應當重視內部審計工作，設立相應的機構設置負責日常監督管理工作，并保證配備人員和工作的獨立性。提高企業內審部門的業務水平，通過參加定期培訓等方式提高專業能力。加強對國企經營活動過程中有風險業務的審查監督，發現異常問題應立即啟動專項審計，查找原因，堵塞漏洞。

最后，在采購環節，合理安排采購計劃，考慮因市場變化的風險而造成庫存積壓或短缺，避免對企業造成不必要的損失。而對供應商和采購方式選擇尤其重要，科學的定價機制和規范授權審批，都是在采購環節不可缺少的重要步驟，以免出現采購物資質次價高和舞弊行為的發生。完善采購付款的管理，經付款審核人審核無誤后方可辦理付款手續。強化采購環節預付賬款和定金管理，隨時追蹤核查大額或長期的預付款項，加強對采購活動的會計系統控制，定期與供應商核對往來款項，發現問題，及時處理。

四、結語

內部控制在防范企業經營管理風險方面有著重要意義，對我國國有企業不斷發展壯大，促進國有企業的可持續發展有著重要的作用。國有企業在日常運行和發展過程中，應建立風險預警機制，及時總結分析內控建設中存在的缺陷，采取積極有效措施，糾正和完善相關缺陷。嚴格制定和完善內部審計監督機制，不斷強化內部風險與內部管控理念，不斷完善內控體系建設，充分發揮內控體系的監督檢查作用，進而完成對國有企業內部控制的使命。

（作者單位：桐鄉市傳媒中心）