淺談制造企業(yè)內(nèi)部控制重點與實施措施

劉海波

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的核心內(nèi)容，制造企業(yè)具有資金密集以及財務管理風險較高等方面特點，加強內(nèi)部控制能夠充分實現(xiàn)企業(yè)財務風險有效防控并切實提高企業(yè)整體經(jīng)營管理質(zhì)量。本文從制造企業(yè)內(nèi)部控制普遍問題及現(xiàn)狀入手，針對內(nèi)控管理的重點內(nèi)容提出強化制造企業(yè)內(nèi)部控制的改革措施，希望能夠?qū)χ铝τ谔岣咂髽I(yè)內(nèi)部控制整體質(zhì)量的企業(yè)經(jīng)營者提供一些有益幫助。

一、加強制造企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制的重要性對于現(xiàn)代企業(yè)管理工作來說是不言而喻的，但是在絕大多數(shù)企業(yè)紛紛加強了內(nèi)部控制體系建設力度與執(zhí)行監(jiān)管的同時，內(nèi)部控制實際作用的發(fā)揮卻仍然未能達到令人滿意的程度，甚至在部分企業(yè)內(nèi)部控制流于表面浮于形式，完全沒有將內(nèi)部控制本該具有的監(jiān)管作用發(fā)揮出來。究其原因就在于企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部控制及企業(yè)健康發(fā)展的重要性沒有進行充分而全面的了解，進而無法將其與實際管理與業(yè)務開展有效結(jié)合。

（一）提高企業(yè)整體管理合力

內(nèi)部控制旨在增強企業(yè)整體內(nèi)部管理能力，實現(xiàn)各部門統(tǒng)一運作與協(xié)調(diào)配合。制造企業(yè)管理與業(yè)務流程都相對復雜、生產(chǎn)管理技術要求較高，部門之間容易因為專業(yè)性問題而產(chǎn)生管理上的沖突與矛盾，尤其是財務管理部門與業(yè)務部門信息不對稱現(xiàn)象較為嚴重，不斷直接影響到財務管理對業(yè)務部門的有效監(jiān)管，而且也抑制了財務管理部門對企業(yè)業(yè)務開展的服務與支持，而這都需要通過內(nèi)部控制進行協(xié)調(diào)與整合，確保企業(yè)內(nèi)部各部門間能夠?qū)崿F(xiàn)相互配合與促進，從而增強企業(yè)內(nèi)部凝聚力、切實提高企業(yè)管理合力、降低企業(yè)經(jīng)營風險、提升企業(yè)效益。

（二）增強風險抵御能力

制造企業(yè)涉及產(chǎn)品研發(fā)、材料采購、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售以及質(zhì)量監(jiān)管等諸多環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)都暗藏許多經(jīng)營風險與財務風險，任一風險都可能導致企業(yè)遭受經(jīng)濟損失并影響社會聲譽及市場競爭力，而單一部門的自我防控雖然一定程度上能夠提升本部門的風險抵御能力，卻難以在部門間形成有效聯(lián)動，無法在企業(yè)內(nèi)部建立起更加完整與系統(tǒng)的風險管理網(wǎng)絡。內(nèi)部控制立足企業(yè)整體經(jīng)營，不斷關注財務管理風險的防控，而且能夠通過深入滲透到企業(yè)的業(yè)務環(huán)節(jié)而實現(xiàn)過程監(jiān)控的強化，從而及時發(fā)現(xiàn)問題，并解決問題，此外內(nèi)部控制對各部門的整體監(jiān)控也能夠提升部門間的信息交互與共享，提高部門間在抵御各類風險的管理活動中的統(tǒng)一性與協(xié)調(diào)性，最終構(gòu)建一個更加完善的風險防控網(wǎng)絡，保證企業(yè)的健康有序經(jīng)營。

（三）推進行業(yè)良性發(fā)展

隨著虛擬經(jīng)濟、網(wǎng)絡經(jīng)濟的不斷繁榮與發(fā)展，包括制造業(yè)在內(nèi)的實體經(jīng)濟受到了嚴重沖擊，企業(yè)間競爭不斷加劇，同質(zhì)化競爭、價格競爭讓許多企業(yè)經(jīng)營者疲于應對自顧不暇，管理危機頻發(fā)。在這樣的市場環(huán)境下，制造企業(yè)更加應當從自身管理入手，通過強化內(nèi)控轉(zhuǎn)變管理模式，以提升管理精益化來達到節(jié)能增效的效果，從而提升企業(yè)的獲益能力與經(jīng)營收益，幫助企業(yè)擺脫不良競爭環(huán)境提高企業(yè)的核心競爭力，促進企業(yè)良性發(fā)展。

（四）為進入資本市場打好基礎

資本是企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展與壯大的重要條件，近年來，國家不斷出臺政策以鼓勵制造企業(yè)進入資本市場，而制造企業(yè)想要進入資本市場不只是簡單的確立一個目標就可以實現(xiàn)，而是需要通過強化內(nèi)部控制，實現(xiàn)全面加強自身的經(jīng)營質(zhì)量、提高管理水平以及完善對自身的監(jiān)管與控制體系建設的目的，從而實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定健康經(jīng)營，達到進入資本市場的基本條件。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存普遍問題

雖然目前絕大多數(shù)制造企業(yè)對內(nèi)部控制已經(jīng)有了一定的認識，但在實際實踐與管理過程中仍然存在著相當突出和典型的問題。

（一）內(nèi)部控制獨立性缺失

由于大多數(shù)企業(yè)仍然將內(nèi)部控制定位于財務管理的一項工作內(nèi)容，因此內(nèi)部控制不僅容易受制于財務管理部門的牽制、無法保證內(nèi)部控制的獨立性與客觀性，也由于定位于財務管理分支的內(nèi)容，從而會影響到內(nèi)部控制制度建設內(nèi)容的全面性，無法將財務管理及財務風控以外的其他監(jiān)管內(nèi)容納入內(nèi)部控制的管理范疇之內(nèi)，直接影響到內(nèi)部控制對企業(yè)整體經(jīng)營管理的有效監(jiān)督，也無法起到加強財務管理與企業(yè)業(yè)務有效融合的管理目的。此外，由于從管理認識上沒有保證內(nèi)部控制的獨立性，因此也就無法實現(xiàn)內(nèi)部控制管理機構(gòu)的獨立以及崗位的獨立，這樣就嚴重增加企業(yè)財務管理人員的工作負擔，而且會因為財務管理人員并不具備更加專業(yè)和全方面的內(nèi)部控制知識與能力，而導致企業(yè)內(nèi)部控制效能無法切實發(fā)揮，甚至造成內(nèi)部控制流于形式。

（二）內(nèi)控防控全面性不足

雖然大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者與管理者都明確內(nèi)部控制制度建設與執(zhí)行強化是為了增強企業(yè)的風險抵御能力，但是由于對內(nèi)部控制風險管控概念上的模糊，也就難以在內(nèi)部控制制度建設與關鍵性管理問題上有效落實風險防控具體工作。目前大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者與管理者對于內(nèi)部控制風險防控仍然停留在財務風險防控這一狹窄概念里，風控體系建設也圍繞財務風控工作展開，如普遍重視銷售、收付款業(yè)務的風控，而在諸如采購、生產(chǎn)、研發(fā)等方面風控力度不足，甚至缺乏有效的風控手段。

（三）管理信息化建設力度不足

目前信息技術在制造企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)得到廣泛應用，但是在信息技術應用的過程中又存在著比較突出的失衡問題，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者將信息技術應用側(cè)重于產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)技術革新，而往往忽略了管理層面上的信息化建設工作。一方面生產(chǎn)部門信息化手段不斷升級，企業(yè)未能及時應對。另一方面管理部門信息化建設嚴重滯后，久而久之必然導致管理與業(yè)務的脫節(jié)，而建立在信息滯后與脫節(jié)基礎之上的內(nèi)部控制不僅無法發(fā)揮自身的管理作用，還容易引起誤會和工作矛盾，甚至會因為與業(yè)務部門之間存在嚴重的信息不對稱問題而阻礙到企業(yè)業(yè)務部門的正常生產(chǎn)。

三、制造企業(yè)內(nèi)部控制重點措施研究

（一）內(nèi)部控制獨立組織建設及職能完善

內(nèi)部控制獨立性缺失將直接導致內(nèi)部控制流于形式，加強制造企業(yè)內(nèi)部控制的第一步就是擺脫原有管理思維，明確內(nèi)部控制的獨立性與落實內(nèi)控獨立組織建設。第一，企業(yè)應以制度的形式保證內(nèi)部控制管理組織的獨立性與權威性，避免內(nèi)部控制受制于其他管理部門和企業(yè)內(nèi)部其他利益團體影響。第二，內(nèi)部控制專門管理組織建設應立足于企業(yè)整體經(jīng)營管理，將財務管理、生產(chǎn)管理、銷售管理等統(tǒng)統(tǒng)納入內(nèi)控管理范疇之內(nèi)，并以此作為內(nèi)部控制管理團隊組建的根本依據(jù)，將財務、采購、生產(chǎn)、銷售、人資、資管等部門負責人納入企業(yè)內(nèi)控管理領導班子，以保證內(nèi)部控制管理的全面性并保證各部門負責人能夠在內(nèi)控管理工作當中取得有效溝通。第三，內(nèi)部控制部門工作職能應定位于增強企業(yè)整體管理水平、促進管理部門與業(yè)務部門有效協(xié)同，除此之外，內(nèi)部控制部門還應發(fā)揮出管理部門與業(yè)務部門的溝通橋梁作用，通過宣傳教育及對企業(yè)領導層的內(nèi)控精神傳達，保證管理部門與業(yè)務部門在內(nèi)控工作上取得共識，減少內(nèi)控管理過程中的工作阻力。

（二）內(nèi)控防控網(wǎng)絡體系構(gòu)建

為了增強內(nèi)部控制風險防控的全面性與提高內(nèi)控過程控制有效性，應當及時建立內(nèi)控風控網(wǎng)絡體系。制造企業(yè)內(nèi)控風控主要包括采購與付款、生產(chǎn)管理、財務預算等重點內(nèi)容。第一，采購與付款環(huán)節(jié)，應加強采購申請與審批規(guī)范性;加強采購方案與銷售計劃、生產(chǎn)計劃，以及企業(yè)庫存綜合對比分析，以確定采購方案的合理性與可行性;加強供應商管理與采購價格市場分析機制建立，并對大宗采購采取招投標方式進行，以保證有效控制原材料及大型機械設備采購規(guī)范性與采購成本;加強采購合同編制規(guī)范性提高企業(yè)自我權益保障意識，加強合同履行過程中的跟蹤監(jiān)督，最大限度避免合同履行糾紛;第二，生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)，加強生產(chǎn)方案編制與審查有效性，規(guī)范審查流程，重點關注成本費用方案的合理性與規(guī)范性，并規(guī)范成本費用的歸集、分配與計算，加強會計憑證復核確認。第三，財務預算管理環(huán)節(jié)，預算編制應建立在充分的市場分析與企業(yè)自身財務狀況分析基礎之上，加強預算執(zhí)行與預算執(zhí)行過程中的分析與預算修訂，預算修訂既要保證預算執(zhí)行始終符合預算管理目標也要兼顧預算執(zhí)行的可行性，切勿出現(xiàn)理論脫離實際操作的問題發(fā)生。此外，預算編制應加強對突發(fā)性事件及情況的關注與科學預判，充分保證預算編制對突發(fā)事件的應對能力，提高預算編制及執(zhí)行的有效性。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的核心內(nèi)容，制造企業(yè)具有資金密集以及財務管理風險較高等方面特點，加強內(nèi)部控制能夠充分實現(xiàn)企業(yè)財務風險有效防控并切實提高企業(yè)整體經(jīng)營管理質(zhì)量。制造企業(yè)是我國實體經(jīng)濟支柱，也是國家經(jīng)濟全面發(fā)展的基礎性產(chǎn)業(yè)。制造企業(yè)近年來不斷面臨市場競爭沖擊及生產(chǎn)技術升級等新要求，企業(yè)想要切實提高市場份額、提高企業(yè)受益就必須從內(nèi)部管理尤其是加強內(nèi)控工作入手，通過提高管理整體效能與風險防控能力，以保證企業(yè)的穩(wěn)定運營及有序發(fā)展。

（作者單位：廣東塔牌集團股份有限公司）