"營改增"后建筑施工企業的稅務管理分析

梅晶

摘 要：營改增政策實施后，增值稅可抵扣范圍不斷擴大，從而使得結構性減稅降低了大部分行業納稅人的稅務負擔，但還有一些行業稅負不降反增，從而造成不利的輿論導向。本文主要以建筑行業為基礎，分析了營改增對建筑行業稅務管理產生的影響以及存在的主要問題，探討了營改增后提升建筑企業稅務管理的有效措施。

關鍵詞：“營改增”;建筑施工企業;稅務管理;進項稅抵扣;發票

為了建立健全有利于科學發展的稅收制度，“營改增”稅收政策正式執行，作為受政策影響的建筑企業，消除了重復納稅。但營改增后建筑業建筑安裝服務項目稅率有較大幅度提升，而進項稅可抵扣金額偏低且取得難度大導致建筑企業的稅負壓力加大，因此如何提升建筑企業稅務管理意義重大。

1“營改增”對建筑企業稅務管理的影響

1.1稅務核算方式發生改變

營業稅的核算方式簡單，建筑企業在執行營業稅制時，只需設置單一的二級科目“應交營業稅”便能清晰的反映該稅種應交、已交及未交情況。增值稅相較于此則復雜許多，需根據要求在二級科目“應交增值稅”下設置“銷項稅額”、“進項稅額”、“進項稅額轉出”、“預交增值稅”、“簡易計稅”等多項三級科目核算，僅通過二級科目無法直觀判斷該稅種情況，且日常經營過程中涉及采購、銷售、申報、繳納等多個環節。

1.2發票管理機制改變

營改增后建筑企業通過獲取合規的增值稅專用發票完成稅額抵扣。那么在能否完成抵扣的環節中，發票成為了其中必不可缺的因素。實際上建筑企業一般都存在項目區域跨度大的問題，一些項目地處偏僻，在自行零星采購的過程中，只能從個體工商戶、小規模納稅人處購買材料，可能無法取得發票，從而企業無法進行抵扣。另外，在發票管理方面還存在以下改變：“營改增”前納稅形式固定，發票形式單一，故管理簡單;“營改增”后納稅方式為當地預繳、機構所在地申報。發票多樣化，比如差額納稅問題，極有可能出現收到不合規發票的情況，如果不提升財務人員的管理水平，則會提高企業的稅收風險，增加企業的稅負。

1.3采購與施工環節的影響

“營改增”后，價外稅取代價內稅，企業在對外招標的過程中，開始充分考慮供應商的納稅人身份及對方能夠提供的發票種類和對應稅率。參與招標的過程中，將業主身份考慮進工程報價中。在“營改增”政策的推動下，發票的傳遞流程發生了明顯的變化，形成了以增值稅發票為橋梁的完整流轉鏈條。

2“營改增”后建筑企業稅務管理工作存在的問題

2.1合同方面存在的問題

營改增實施后建筑企業在稅務管理方面，尤其在合同管理方面容易發生問題。例如，施工企業與承建單位合作，在簽訂合同過程中，建筑企業的法人主體為集團公司，但在實施過程中是由其子公司進行施工管理與項目結算等，集團公司只是“掛名”，合同簽訂方與納稅主體不一致;簽訂的合同中只明確了工程的含稅價格，這些都會對企業稅負及公司的收入費用產生影響。

2.2發票方面存在的問題

由于建筑企業發票涉及的情況較多，給發票的管理工作增加了難度。在實際工作中曾發現有的分包企業屬于掛靠性質，在先預繳后申報的新政下，會借此投機取巧不去當地預繳直接在機構所在地開票，給總包企業埋下隱患。有的分包企業開具與合同性質不符的發票，只為享受差額征稅的低稅額。

3“營改增”后提升建筑施工企業稅務管理水平的措施

3.1健全合同管理機制

營改增后應全面提升稅務管理水平，完善合同管理機制。第一，在簽訂合同時，應全面提高審核強度，明確每一條合同款項的具體內容。例如合同內明確價格和增值稅額;明確對方納稅人資格、開具發票種類及發票詳細信息;明確丟失發票的配合責任和開假發票的法律責任。第二，如果相關條款可能導致建筑企業額外繳納稅款，則可通過簽訂補充協議的方式協商解決。第三，審查合同簽約方與納稅主體是否一致。如上文所述的案例，若建筑企業是一個集團公司，則合同簽訂與實際施工的主體至少在“文本”層面應保持一致，否則會導致進項稅無法抵扣。第四，重點審查合同中的涉稅條款，盡量降低稅務風險的發生率。第五，結合增值稅的管理要求，規范合同范本，完善合同條款，形成標準合同文本。

3.2完善對發票的管理

企業應杜絕在和防范在無真實交易的情況下開票和抵扣行為。發票開具和抵扣都要遵守“三價統一”和”四流合一”的要求。“三價統一”即合同價、結算價及發票價，如結算價超過合同價，以結算單與發票金額相符為準?！八牧骱弦弧奔次锪?、合同流、發票流、資金流。在發票管理中，無論加工制作還是建筑安裝類項目，都要求對方在備注欄備注項目名稱。發票在付款前必須開齊，以避免在出現假發票、不合規發票的情況下失去主動地位。檢查發票開具內容是否與合同內容一致，是否與該業務適用稅率一致。建立預繳稅款臺賬，并要求分包提供外地預繳完稅憑證的復印件。

3.4應樹立稅務風險意識，培養高素質的稅務管理人才

建筑企業中，對財務人員的專業要求不斷提高，因此應定期對財務人員進行培訓，使其掌握相關的政策與法規，只有這樣才能提升風險防范意識。企業管理人員也應結合企業要求，加強對建筑企業稅務人才的培養，幫助企業做好稅務籌劃工作，通過各種方式對建筑企業財務人員、預算人員、物資采購人員進行稅務知識的培訓和宣傳，使其加強對增值稅方面知識的了解，從而在經濟活動中提升增值稅發票的管理意識。

3.5不斷優化納稅籌劃降低稅務風險

納稅籌劃工作也是建筑企業非常重要的一個方面，對于降低稅務風險，節省經營成本，促進企業長遠發展有著重要的作用。營改增后企業稅負不降反增，稅務籌劃工作不到位也是其中一個原因。企業節稅主要在于對進項稅發票的使用，因此增值稅發票的抵扣成為關鍵。一些建筑企業稅負增加就是由于進項稅抵扣環節做的不夠好，因此通過納稅籌劃，可以從整體上控制，對各個環節的稅務工作進行把握。將分包結算提前進行，以便盡早獲得進項稅發票，避免出現總包開票在前，分包抵扣在后的多繳稅款情況。重新梳理供應商及分包商，確定是一般納稅人還是小規模納稅人，確定可開具的發票類型以及對應稅率，在對比報價的同時充分關注對方的納稅資格。計算分包商不同納稅資格的報價平衡點，對可以抵扣的環節全面分析，從而有效的落實管理與抵扣工作，降低企業的稅務風險。

結束語

總之，營改增下部分建筑企業的稅額不降反增，對這這種現象應不斷優化增值稅政策，規范企業的稅務工作，加強對合同以及票據的管理工作，培養高素質的稅務管理工作人員，幫助企業降低稅費壓力，促進企業良性發展。

參考文獻：

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