新型網絡交易下電子商務稅收問題研究

陳欣冉

【摘要】近些年互聯網信息技術得到了普及和發展，我國電子商務產業發展迅速崛起，電子商務作為一種新型的貿易形式取得了良好的發展，極大地促進了全球經濟的發展。同時也對當前的經濟運行模式和管理模式產生較大影響，并引起許多稅收相關的問題。互聯網平臺的無形、隱匿、虛擬等特點給電子商務稅收帶來困難，因此對我國的法律體系的要求越來越完備、稅收協調征管要求越來越高。文章從新型網絡交易下電子商務背景、新型網絡交易下電子商務的種類及稅收特點，新型網絡交易下的電子商務稅收的問題和新型網絡交易下電子商務稅收問題的解決方法等方面提出合理化建議。

【關鍵詞】新型網絡交易;電子商務;稅收

1.前言

國家為了規范新型網絡交易，促進電子商務健康持續化發展，維護市場秩序、市場規范，政府不斷更新和完善電子商務交易體系，新型網絡交易下電子稅收問題更是不斷完善，對新型網絡交易下電子稅收問題的把控不斷加強，盡量減少、避免稅收流失，保障國家和人民的財產安全。

2.新型網絡交易下電子商務發展概況

1999-2002年萌芽階段，這段時間發展電子商務難度巨大，中國網民數量少的可憐僅有1000萬，網絡生活方式只有電子郵件、新聞瀏覽，普通民生家庭并沒有能力購買電腦，當時電腦的普及率較低，大部分閱讀來源來自報紙。當時互聯網的發展產生了屬于B2C類型的8848平臺，可惜依然逝去，萌芽時期的市場并未成功留住幾家電商平臺，但孕育出一批初級網民，為互聯網日后發展奠定基礎。

2003-2006年高速增長階段，產生一批響當當的互聯網平臺，例如：當當、阿里巴巴、淘寶，他們使通信和網絡世界豐富完善了起來。由此電子商務也產生了三種變化：大批網民逐步接受網絡購物這種生活方式，并且規模也在不斷擴大;許多中小型企業通過電子商務平臺獲得訂單，贏得銷售機會;電子商務的產業環境不斷完善、成熟，由于電子商務發展所衍生的物流、支付、誠信等問題基本得到解決，網絡商家因此迅速成長并且積累大量的運營管理的資金和經驗。

2007年開始，電子商務深入發展，電子商務不單單僅能成為互聯網企業的天下，也能成為許多傳統企業的市場，傳統企業逐漸發現電子商務的優勢，開始投入人力、物力與資金，使電子商務領域精彩紛呈。

2020年受疫情影響，國內國際市場遭受嚴重打擊，電子商務領域也受到一定影響，接受新冠肺炎疫情的考驗。根據國家統計局數據顯示，2020年電子交易仍持續增長，全國電子商務交易額高達37.21萬億元，同比增長4.5%。單位交易額高達18.11萬億元;個人交易額高達9.84萬億元。商品類交易額高達27.95萬億元，服務類電商交易額高達8.08萬億元，合約類交易額高達1.18萬億元，大宗商品類交易額高達1.15億元，權益類交易額高達206.0億元，文化藝術品類交易額高達82.29億元，其他類交易額高達47.20億元。

2021年由于國際大環境疫情尚不穩定，可能會造成部分地區、短時間內的疫情爆發。即便有疫情的影響，仍不會影響中國互聯網購物用戶規模的持續增加，網上零售額將不斷擴大，多行業開始從與電子商務的簡單結合轉變為深度融合，電商行業互聯網平臺發展一路壯大。

3.新型網絡交易下電子商務種類及稅收特點

新型網絡交易就是電子商務。是利用計算機網絡技術、遠程通信技術，來實現整個電子化、數字化和網絡化的商務買賣過程，電子商務根據交易對象可以分成企業對企業的電子商務（B2B），企業對消費者的電子商務（B2C），企業對政府的電子商務（B2G），消費者對政府的電子商務（C2G），消費者對消費者的電子商務（C2C），企業、消費者、代理商三者相互轉化的電子商務（ABC），以消費者為中心的全新商業模式（C2B2S），以供需方為目標的新型電子商務（P2D）等。電子商務的具體作用有：廣告宣傳、咨詢洽談、網上訂購、網上支付、電子賬戶、服務傳遞、意見征詢、交易管理，電子商務的優點是交易虛擬化、交易成本低、交易效率高等，由于電子商務的此等作用推動商業交易的進步，并且對企業內部經營管理有很大的促進作用。

電子商務稅收的特點：1）稅收相關信息虛擬化，電子交易信息具有數字化和虛擬化的特點，這使稅務部門難以掌握商品的性質和質量。2）稅收國界的虛擬化，電子商務模式下難以確定納稅人適用何種原則和稅收管轄權。3）征稅方式的便捷化，電子商務稅收通過網絡進行征收，降低了稅務部門的稅收征收成本。

4.新型網絡交易下的電子商務稅收的問題

4.1稅制要素不明確

稅收征管的依據是稅收要素。如果不能夠明確稅收要素，稅收監管就無法進行。電子商務不同于傳統的交易活動，傳統的貿易企業，必須到工商局進行登記注冊，稅務機關很容易確定企業地址和聯系方式，對企業登記內容進行征稅。而在新型的網絡交易下，電子商務的經營者多為個體，只需要提供手機號就能在平臺注冊成功，致使稅務機關不能夠確認此類經營者的信息，稅收征管工作難以進行。

4.2現行法律制度不完善

《電商法》自2019年開始實施，具體效果還不明顯。雖然電子商務發展迅速，但是電子商務法律制度的制定并未跟上電子商務的發展進程。電子商務又不同于傳統的交易活動，雖然稅法上規定經營電子商務的個人和組織都應該納稅，但由于國家并未強制性規定稅務主體要進行稅務登記，會有個人或組織并不按照法律要求進行自主登記，因此稅務機關在具體征稅時十分困難。

4.3稅務稽查困難

稅務機關需要根據國家稅法規定保存賬簿、記賬憑證等相關資料，對有關納稅人的應稅事實的準確信息進行有效的征管稽查，作為評判納稅人申報數據準確性的依據。電子商務時代與傳統的貿易時代不同。傳統貿易時代，可以根據公司所提供的賬簿、記賬憑證、財務報表等內容進行審核，而在電子商務時代，這種模式不能夠適應實際需求，電子商務交易的特點是“無紙化”、“無界化”等。“無紙化”這種特點使在傳統交易中形成的原有所得來源的確認標準不再適用。訂購、支付、交付、訂單、買賣雙方合同、銷售憑證等單據、票據都是電子化形式保存，但電子化形式有弊端，容易在不經意間被修改并且無痕跡、無線索，使了調查取證的難度增加。“無界化”使國家與地區間納稅管轄權模糊不清。

4.4納稅信息不對稱

電子商務與傳統交易不同，傳統交易稅收由納稅人自行申報，而電子商務交易信息、交易數據具有隱蔽性，倘若需要繳納稅款的個體經營者不進行申報納稅的話，稅務機關無法進行合理征稅。受到納稅成本、技術、人才等方面的限制，想要查找出經營者刻意隱藏的信息難度極高。這就會導致稅務機關獲取的有關電子商務經營者的信息不夠全面，使得應納稅的個體經營者與稅務機關之間容易造成信息不對稱的問題。如果個體經營者沒有自主進行稅務登記，稅務機關就更是無法獲取任何信息，這就更容易產生信息不對稱的問題，增加了稅收征管的難度。

5.新型網絡交易下電子商務稅收問題的解決方法

5.1明確電子商務稅收要素

明確電子商務相關稅制要素，從納稅內容的角度進行如下區分，明確納稅主體，應當注意區分主體類型，確定之后分別按照《企業所得稅》和《個人所得稅》的相關規定進行稅款繳納。確定納稅時間，可以根據納稅時間通過第三方平臺進行年底清算。根據納稅地點，依據稅額匯入方所在地繳納稅款。

5.2完善電子商務稅收法律制度

商務稅收問題不斷，根本原因是相關法律法規不健全。因此稅務機關應對電子稅收征管問題根電子源進行探究，及時補充、修改和完善法律法規中不明確不健全的部分。根據我國現行稅法，補充跟電子商務有關的稅收規定，使電子商務業務征稅是有法律規定的。重新規定與現行稅法有關的電子商務的規定。修改《稅收征管法》，設立稅收征管法專門委員會，對電子商務實行稅務登記制度，并賦予稅務機關對電子商務網絡、網絡用戶和數據信息進行調查的權力，建立公平的稅收制度環境。完善相關注冊管理制度，如果不完善登記制度，稅收征管工作就無法順利進行，因此，稅務機關應聯合相關部門共同建立并實施電子商務稅務登記制度。制定合理的電子商務稅收標準，建立完整的電子商務稅收征管體系，并且要求達到納稅標準的個人經營者必須繳納稅款，履行納稅義務，沒有達到該標準的個體經營者，無需進行納稅。這既有利于減少收入較少經營者的壓力，又有助于減輕稅務機關的負擔。

5.3加強與國際稅收的合作

隨著電子商務發展完善，國際間的溝通與合作越來越頻繁，因此我們應加強與國際間的稅收與合作。由于電子商務具有流動性、隱秘性的特點，使稅務機關在獲取交易信息上有弊端，但同時也有好處，能夠在國家系統管轄范圍內明確稅收過程中的各種要素、環節，加強國家之間的稅收與合作。根據國際間電子商務稅收原則，恰當處理電子商務稅收問題，杜絕歧視化、不平等化稅收政策。遵循市場經濟規則，注重交易方式和交易手段，創造有利于電子商務發展的市場經濟環境。堅持一切從國情出發，適中制定稅率，實施優惠政策，提高電子商務在國際稅收方面的工作實效。重新調整稅種、稅目、稅率等規定，運用現代化高新技術手段，給電子商務稅收帶來的巨大收益。

5.4建立電子商務稅收申報制度

根據《電商法》第19條規定：電子發票與紙質發票具有同等法律效力。電子發票的使用也應當有確保其合法性和真實性的相對完善的制度體系。又因為建立電子申報制度的前提是推廣電子發票的使用，因此國家應當制定一些法律法規約束電子發票的使用，建立全國統一的電子發票管理系統，方便電子商務經營者及其他經營者繳納稅款。然后依據交易記錄生成電子發票，經審核后生成稅收征管的原始憑證，根據交易記錄匯總生成電子發票，自動傳送到稅務機構。稅務機構據此生成相應的納稅申報信息，最后將附有原始憑證的申報表發給相應的納稅人，納稅人按照步驟完成稅款繳納。政府通過電子申報、電子憑證和財務管理軟件進一步推進稅務監管，大力推進稅收“法治化”進程，打造網上監督“一體化”系統，構建稅務系統，構建稅務系統“大數據”平臺，建立風險管理“云計算”模式，培養稅收監管“專業化人才”。

5.5建立稅收信息集中監管平臺

為解決電子商務稅收監管中存在的問題：信息不對稱，稅務機關應當建立集中收集稅務信息的監管平臺，建設稅務監管平臺，收集和維護稅務、金融、工商等部門的信息，并對不同情況下存在問題的稅戶信息進行比較分析。然后導出到相關機構進行審核，審核后重新輸入系統。如此循環往復將信息集體收集，實現稅收信息化管理，加快信息化電子商務稅務系統的建設，促進并有效幫助解決因信息不對稱所帶來的稅收流失問題。此監管平臺還可以利用大數據分析技術對電子商務征收情況進行監管，減少主體偷稅逃稅的概率。

5.6注重專業人員的培訓

并且應注重對人員的培訓，培養適應電子商務的新型專業人才。傳統稅收人員對傳統稅收業務十分精通，但缺乏電子商務稅收的經驗，在稅收過程中，無法對電子商務涉及的業務數據進行分析和收集，也無法得到有效信息。培養專門的電子商務稅收征管人員，要求其專業能力，了解稅收征管體系，使工作人員在應對征稅問題時做到井井有條。

6.結語

電子商務蓬勃發展，世界經濟貿易一體化，世界稅收逐漸成為一個緊密的聯合體，給我們帶來了許多機遇。與此同時，也帶來了許多不可避免的挑戰，稅收問題就是主要挑戰之一。即使我國已經頒布了《電商法》，其中也明確規定了電子商務經營者應當負擔的納稅義務，但由于法律法規具體細則還是不健全，稅務機關登記注冊制度不完善，稅務機關無法掌握經營者的信息，經營者偷稅漏稅現象不在少數，征稅十分困難。同時存在電子商務稅制要素不夠明確、現行法律制度不夠完善、稅務稽查困難、納稅信息不對稱等問題，使稅收征管難度加大。基于電子商務稅收存在的問題提出相應的建議：應進一步明確電子商務稅收要素，根據我國現行稅法，補充與電子商務相關的法律規定。加強國家之間的稅收與合作。建立稅收信息集中監管平臺。注重專業人員的培訓。這些方法一定程度上能夠避免了偷稅漏稅等行為，完善電子商務的稅收征管體系。

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