疫情背景下關于應用數字化審計技術研究

包華超

一、傳統審計技術在疫情期間的挑戰

（一）審計工作量大幅提升

疫情期間，正值2020年初，也是年度審計工作開展的期間。對于整個行業來說，審計工作量本就十分大，再加上由于延遲復工以及隔離措施的實施，各項工作被積壓在一起。另外，某慈善機構在抗疫期間徇私舞弊、濫用職權的行為被曝光后，得到了國家的高度重視，對于這些抗疫舉措的審計活動也是必不可少的。種種因素的作用下，本次疫情對于中國整個審計行業，包括政府審計、注冊會計師審計以及組織的內部審計，都是一次巨大的考驗。

（二）現場審計工作難以進行

傳統的審計工作基本以現場審計為主，無論是對相關人員的詢問，還是對于存貨等的盤查，或是對于內部控制制度的測試，都是以現場審計的形式進行的。而在今年，疫情的侵擾使得現場審計工作的開展難上加難，直接影響到了審計效率。從傳統的角度看，現場審計是整個審計程序的主體，對于很多事項的核查都是以現場審計的形式進行的。而現場審計工作受阻，將會直接導致審計工作難以開展。

（三）審計質量無法保證

由于現場審計工作難以開展，審計人員無法親自到現場獲得最直接的審計證據，取而代之的是被審計單位相關人員發送過來的經過處理的電子件、掃描件。這些資料很容易受到修改，其質量更是無人能夠保證。若無數字化審計技術的支持，以傳統審計的工作思路來看，應對該種情況只有兩種舉措，一是以這些可能與實際情況不符的資料為依據，出具存在質量隱患的審計報告；而是等疫情結束后，再逐一對這些資料進行核實。前者會對審計質量產生影響，后者又大大降低了審計效率。

可見，在本次疫情中，傳統的審計技術與方法已經無法滿足審計工作的需要，為了提高審計效率、保證審計質量，傳統審計技術向數字化審計技術進行轉型已經迫在眉睫。

二、數字化審計及其實施路徑

（一）數字化審計基本概念

數字化審計是指審計人員按照審計目標的要求，以數據信息為對象、以數據分析為手段、以數據資料為基礎，綜合應用系統審計技術、數據分析等多種工具，對運營與管理過程中所產生的數據進行充分采集與客觀分析，最終實現審計目標，形成審計報告的全過程。

（二）數字化審計的實施路徑

1、數據收集

審計人員采集的數據除了被審計單位的財務運營數據之外，還包括其他任何與審計工作相關的信息資料，包括非數字的信息。再進行數據收集之前，為了保證采集到的數據的真實性與準確性，審計人員需要對于被審計單位的業務系統、信息系統進行控制測試。

2、數據整理與信息轉換

審計人員初步收集的數據只是未經整理的、雜亂無序的原始數據。數據整理過程就是將這些數據進行篩選、清理與排序，最終整理成為規范的、有邏輯的數據形式。對于審計數據的前期整理越清晰，審計師在后面分析數據時越是省力、高效。

3、數據管理

數據管理主要是對審計人員的保密性作出要求。將收集到的數據進行整理以及轉換后，審計人員應當妥善保管這些數據，利用固件或云空間儲存數據，防止數據泄露。

4、數據審計

該階段是數字化審計的核心階段，在該階段中，通過數據分析、模型構建、中間表編制以及平衡檢驗四4個步驟，對于被審計單位在運營階段存在的數據異常以及潛在風險進行全方位評估。

首先，審計人員對比事先準備的行業標準表，將被審計單位的財務數據和業務數據之間的關系進行基本分析，從而對審計數據進行初步判斷，選擇后續工作所需的模型種類及中間表。

接著，審計人員根據初步分析結果，審計人員要建立合適的分析模型，并對于所建立的分析模型實時監督，如果出現問題或者分析模型無法滿足審計工作的需要，應當及時調整。

然后，通過分析模型得出的數據只是一個中間信息，想要通過這些數據得出審計結論，審計人員還應當建立中間表，數據中間表必須有著覆蓋范圍廣、轉換準確的特點，只有這樣，才能得出最終的審計結論。

最后，為了驗證所建立的中間表是否準確可靠，可以通過數據間的平衡關系進行檢驗，常見的平衡關系包括收支平衡、資金平衡以及分配平衡等。

5、生成審計結果

在完成上述步驟后，審計人員利用得出的審計結論生成審計結果。為了降低審計風險，審計人員可以抽樣審計結論進行適當的測試程序。

三、數字化審計的優勢及不足

（一）數字化審計的特殊優勢

相比于傳統的審計技術，數字化審計主要有以下幾點優勢：

1、技術方法先進

數字化審計的實施建立在科學、先進的電子信息技術與具備與之相比配能力的IT人才的基礎上。在當今社會，市場競爭日益激烈，特別是在年初的疫情中，各行各業都遭遇了極大的危機。顯而易見，在這種情況下，傳統的審計技術已無法滿足工作需要，而數字化審計卻有著科學性強、適應性好的特點，能夠在一定程度上取代現場審計工作的進行，并且盡量降低對于審計風險的影響，完美地適應了新的形勢與變化。

2、抽樣方法客觀

疫情期間，審計工作十分龐大，因此，需要審計人員進行抽樣審計。在審計過程中，抽樣方法分為統計抽樣與非統計抽樣。統計抽樣對于樣本的選擇是完全隨機的，其客觀性較強，且能準確測量審計風險。以便審計人員提前應對；而非統計抽樣在選擇樣本時基本依靠審計人員的主觀判斷，其客觀性較弱，且審計人員也無法準確衡量抽樣風險。在傳統的審計技術中，由于缺少相關的技術支持，審計人員在進行抽樣時多依靠自身的主觀判斷，很有可能會產生較高的審計風險。但如果運用數字化審計技術后，所有的抽樣過程均由計算機完成，不摻雜審計人員的主觀判斷，甚至，在某些情況下（數據量較小或有關重大事項），數字化審計是以全量數據為基礎的，可以實現抽樣過程的“零主觀”，對于審計質量有了很好的保證。

3、審計證據科學

科學的審計證據，不僅僅在于上述的客觀、誤差小的抽樣數據。如果被審計單位的財務信息系統及業務運營系統正常、審計人員所建立的分析模型恰當，那么審計證據基本能夠反映出被審計單位的真實情況。在傳統審計中，審計人員所獲取審計證據的途徑一般都是通過向被審計單位的業務負責人員要求，再由其獲得同意后交給審計人員。在這個過程中，審計資料已不再是最為直接的一手資料，很有可能失去了其真實性。特別是在疫情期間，審計人員無法在現場觀察審計資料是如何形成的，而是通過電腦接收，其科學性更是大打折扣。但數字化審計技術的應用，允許審計人員獲得權限后直接登陸被審計單位的相關信息系統，獲取最為直接的信息，確保審計資料不會被“再加工”，保證了審計證據的科學性。

4、審計過程高效

高效率的審計過程，主要包括審計質量高與審計耗時短兩個方面。傳統的審計一般都是按照政府相關規定或組織內部的審計章程定期開展的，其是一個階段性的過程，且由于傳統技術的相對落后，耗時、耗力，審計效果還不明顯。但數字化審計技術的應用實現了對信息系統的實時監督，讓審計工作變成了一個長期持續的過程，通過實時審計以及客觀的抽樣、科學的審計證據提高審計效率及效果，最終促進了審計目標的實現。

（二）數字化審計的局限性

數字化審計需要很高的信息技術水平作為支撐，在信息技術水平并未高度發達的今天，應用數字化審計技術仍存在以下局限：

1、原始數據真實性無法保證

盡管審計人員可以直接從信息系統中獲取相關資料，防止這些數據信息在傳輸的途中被篡改，但如果這些數據在原始錄入的情況下就與實際不符，那么由于審計人員過度信賴信息系統中的資料，不會對于這些原始數據的真實性進行考究，很容易在源頭上出現問題。

2、傳統審計觀念難以轉變

一方面，很多中小企業由于資金、技術的限制，根本不會開發應用信息系統，仍以傳統的模式經營組織，審計人員無法應用數字化審計技術；另一方面，很多審計機構出于培訓成本等因素的考慮，不會為審計人員提供IT技術方面的培訓，審計人員的思維模式仍較傳統，缺乏必要的數字化審計能力，使得數字化審計難以開展。

3、審計人員素質要求提高

目前，盡管越來越多的大型企業、政府在招聘審計人員時越來越傾向于“復合性”的審計人才。但就整個審計行業來看，大多數審計人員是財務、審計等專業出身，并不具備信息系統方面的知識基礎。再加上數字化審計技術對于審計人員的素質要求極高，相對于傳統審計方法而言，掌握該方面技能的成本很大，導致審計人員很難對數據進行挖掘、處理、分析，并得出相應的審計結論，從而影響到審計經濟監督防控職能的發揮。

4、審計資料泄露風險高

在傳統審計模式下，審計人員只需要妥善保管相關資料、數據，基本不會存在審計數據泄露的風險。而應用數字化審計技術后，所有的信息資料都是通過被審計單位與審計主體之間的網絡進行傳輸的。如果雙方中的某一方網絡出現問題或被黑客侵入信息系統，都會導致商業機密的泄露。

5、缺少相關行業標準

傳統審計模式已具備極其豐富的法律規范進行約束。對于政府審計，有《中華人民共和國審計法》；對于CPA審計，有《注冊會計師審計準則》；對于內部審計，也有《國際內部審計專業實務框架》等。這些大都對于傳統審計技術作出了明確規定，但關于數字化審計，各行各業的發展情況并不相同，有的企業已經具備了基本的數字化信息系統，有的企業仍停留于探索階段，對于數字化審計缺少一項明確的規定約束，使得整個審計行業的數字化水平很難得到統一發展。

四、應用數字化審計技術的保障途徑

1、加強信息系統建設

想要保障審計技術的順利轉型，加強信息系統建設是基礎。對于被審計單位來說，應當逐步搭建信息系統，利用信息系統來提高組織的運營效率；對于政府審計部門或者會計師事務所而言，應當搭建數字化審計平臺，充分利用人工智能技術，提高審計效率。

2、提高審計人員的信息技術水平

提高審計人員的信息技術水平是應用數字化審計技術的核心。審計部門在構建審計人才隊伍時，要注重“復合型人才”的挖掘與培養。一方面，在向外部招聘審計新人時，不應再將目光局限于財會專業背景的應聘者身上，而要注重具備IT信息系統等其他專業背景的應聘者。另一方面，應當定期有組織地在內部舉辦關于數字化審計的相關培訓，提高審計隊伍數字化審計水平。

3、統一行業規范，加強監管

為了使數字化審計得到迅速發展以及確保其實施過程中的規范性，政府部門應當制定相關的職業準則，給數字化審計作出統一的約束標準。另外，還要加強對于數字化網絡環境的監管，為審計信息的安全提供保證，防止審計資料的泄露。

五、結論

時代在發展，審計工作也要與時俱進。很明顯，傳統的審計技術已無法滿足審計工作的高效完成。盡管目前在某些組織或某些行業內部，數字化審計技術已經得到了初步應用，但對于整個行業來說，離數字化審計技術的成熟還有很長一段道路。只有不斷加強和完善企業的數字化建設，建立健全相適應的法律法規，進一步解放思想、轉變理念、創新方法、加強培訓、打造一支思想先進、業務扎實、技術過硬的高素質審計人才隊伍，才能在企業真正踐行數字化審計。

另外，數字化審計模式并不是萬能的，其依舊存在著多多少少的局限性，有些不足之處由其工作特性決定，很難被彌補。因此，數字化審計技術并不能完全取代傳統的審計技術，它只是對于傳統審計模式的一個補充與促進。

只有認識到以上兩點，正確看待數字化審計與傳統審計技術的關系，才能將其完美應用于審計工作中，起到事半功倍的效果。