新收入準則下會計實務運用與納稅籌劃分析

林霄霄

摘 要：在當前新環境背景下，為了更好地順應社會經濟發展的實際需求，國家財政部修訂了企業會計準則，使會計準則更好地與企業發展實情相符合，同時促進了我國會計準則與國際準則的接軌，進一步推動國際貿易的健康與高速發展。隨著新會計準則的修訂，收入準則也做出了極大的改變，與之相對應的會計實務和納稅籌劃工作也發生了較大的變化。所以，就需要對新收入準則加以分析，以便企業更好地對自身業務展開核算，同時借助合理高效的納稅籌劃來實現成本節約，促進企業快速健康運作。本文先是對新會計準則實施的重要意義展開了分析，進而圍繞新收入準則的內容、會計實務運用及其對納稅籌劃的影響做了認真、詳細且深入的分析和探討。

關鍵詞：新收入準則;會計實務;納稅籌劃;影響;運用

前言

隨著我國新企業會計準則的修訂與實施，收入準則也隨之發生了極大的變化，尤其是在會計實務和納稅籌劃二者的工作造成了較大的影響。所以，我們應當正確認識到新收入準則的相關內容，進而以此為依據對其會計實務運用和納稅籌劃展開詳細的研究。

一、新會計準則實施的重要意義

（一）對企業會計管理工作的影響

國家新會計準則的出臺與實施對企業的會計管理有著極大影響，對企業利益起到重要的作用。從以往傳統的會計管理模式來看，往往更側重于維護高級管理者的利益，而新會計準則的實施不僅如此，而且還有效地維護了廣大投資者的合法利益，使企業會計管理更具科學性與合理性，使企業管理者與投資者更好地協同與發展，共同維護和促進企業的健康與持續發展。

（二）對會計工作的影響

從企業會計工作來講，會計作業人員是會計工作的主體，隨著新會計準則的頒布與實施，對企業會計人員的也提出了更新更高的要求。會計工作者在開展會計工作時，需嚴格以企業自身的實際情況來展開，并且還應當充分正確認識到實施會計準則的重要作用和意義，并不斷增強自身的會計業務能力，精準、細致地對企業利潤變化及其生產原因等展開研究和分析，特別對企業、風險等加以重視，努力促使企業實現經濟效益最大化。

二、簡述納稅籌劃

企業實施納稅籌劃的主要目的在于確保納稅人在國家法律規定范圍內對尚未發生的應稅行為展開科學合理和有效的規劃與設計，旨在為企業創造更多的效益。納稅籌劃與偷稅漏稅有著有著本質上的區別，企業納稅籌劃是符合國家法律法規制度的，具有合法性[1]。企業通過納稅籌劃還可以對企業未來業務活動及發展作出合理有效的預測，全面做好事前規劃工作。企業納稅籌劃工作需要對國家稅收政策有一個充分的了解的掌握，并以此為基礎做好自身財務發展規劃與調整，合理有效地通過稅收優惠政策來促進企業利益的提升。

三、簡述新收入準則

（一）內容

1）在新收入準則中，將現行的收入與建筑準則全部列入收確認模型上來，通過統一的收入確認模型使企業與客戶間所產生的收入做進一步規范處理，同時，還對某一時段或是某一時點的確認收入做更加詳細、更加具體的指引，從而使確認收入的時間點得以更加明確，有效避免了由于時間點混淆而出現的矛盾問題，從而使企業會計信息具有可比性。2）收入確認的標準已經從以往風險報酬轉移變成了現今的以控制權轉移的標準來進行。因收入確認標準發生了較大的改變，而致使客戶的受眾具有收入確認控制權，從而使收入確認的全過程得以更加真實有效地進行反映。3）可以更好地為多重交易的會計信息的處理指引，進而有效處理了有關履約義務中有著收入確認方面的難題。4）對特定交易、事項等的收入確認計量作出了明確規定，為企業會計實力工作提供了更加具體的引導，使企業會計信息具有良好的可比性[2]。

（二）新舊收入準則相對比

1）定義對比。在以往舊的收入準則中，收入主要是指企業銷售產品、提供勞務等與企業主營業務有著的活動所獲取的經濟收益的總注入;而在新收入準則中的收入包含企業主營業務活動中所有產生且需減去資產負債以后，對企業所有者剩余權益有所提升的，另外，與所有者資金投入不存在聯系的經濟收益的總收入稱之為收入。2）收入的確認標準對比。在以往舊的收入準則中，主要以風險和報酬的轉移作為收入確認的標準，而在新收入準則中將企業履行合同義務作為其確認收入的標準。換句話說，新收入準則的客戶對商品和服務進行了控制，同時，在會計實務中難以對主要風險、報酬的轉移進行有效的判斷，另外，隨著收入標準的變化，使客戶在對收入控制權進行確認時所需考量的要素也發生了變化，且還可以更加客觀真實地把收入確認有效地進行反映。3）融入履約義務且對商品概念做出明確。在新收入準則中，明確規定了單項履約義務，并對相關處理作了進一步說明。從多重交易合同上來講，在以往舊的收入準則中對這方面的指引極少，而在新收入準則中有了更加明確的要求，如在企業合同實施當天就需要對合同展開有效的評估，并對不受其他限制單獨確定收入的合同進行有效地區分，同時，還需結合合同內容、商品及服務等的獨立售價比例為依據把交易價格分攤至不同的單項履約義務上，以便企業得以在履行合同約定的時間內對相應的收入進行確認。4）商品銷售和勞務兩項的計量原則不同。在以往舊的收入原則中，想要對最終的收入進行明確，通常需要明確合同與協議中的相關金額，但在新的收入準則中，對于收入的計量主要通過公允價值來進行，換句話說就是企業需以合同中已收、應收價款來對商品的銷售收入金額作出明確。值得注意的是，一旦在已收和應收的合同價款中有存在不公允的現象時，則需要將其排除在外;而如果兩者間有著較大的偏差，則需要通過公允價值標準來對其進行計量，并對收入金額進行確認，而中間產生的差額則需計入到當期損益。5）適用范圍不同。在以往舊的收入準則中，明確規定了非貨幣性交易、租賃和保險合同等收入的確認，但并不適用于建筑合同;但在新收入準則中，租賃、保險合同與建造合同均不適用該范圍。6）商業折扣核算不同。將新舊收入準則進行對比分析可知，在舊的收入準則中并沒能對商業折扣核算有關內容作出明確，而在新收入準則中明顯添加了該部分的內容，對于在具體銷售過程中存在的商業折扣，均可以用商業折扣以后的金額為依據來對銷售商品的收入金額作出明確。

四、會計實務中應用新收入準則的現狀及原因

（一）我國新收入準則是以國際財務報告準則為參考的基礎，趨向于國際會計準則原則，并對我國現階段的實際情況相結合起來進行分析并制定的;另外，我國會計準則還進一步引進了相關會計處理廣式，如公允價值計量、債務重整以及貸款費等，但還有部分企業至相關業務、概念等缺乏深入的理解，且在實際經營期間也極少會涉及到這方面的內容，正因如此，致使部分企業還沒能對該部分的新準則內容加以實施[3]。

（二）在新收入準則中對一些重要會計處理理論做了進一步的優化與創新，也因此會計核算方式也在不斷健全且更加科學，但在一些業務處理過程中依然存在繁雜的問題，也因此對會計工作人員提出了更加嚴格的要求。如會計人員不僅要有較強的財務理論知識和會計實力處理業務能力，而且還應當在新收入準則下使企業得以在會計規范及政策的約束下靈活有效地進行運用與處理，切實從根本上提升自身的會計工作質量和水平，保障企業會計處理效率。

五、在會計實務中應用新收入準則的研究

新收入準則的實施在一定程度上影響著企業簽訂的合同，起到良好的約束作用。要求企業應當嚴格按照合同有關規定和已經對客戶作出相關要求承諾的業務來完成，同時，企業所簽訂的合同還應當對各方的權利與義務加以確定，特別是有關付款的內容作明顯的標注，并對付款時間作出詳細、具體的約定。當雙方合同簽訂完成以后，需對合同中的內容作出認真、細致的甄別，特別是對合同中商品和勞務出資的交付情況等進行深入、認真的了解。與此同時，還需聘請具有專業資質的機構和人員對合同中的內容加以評價，研究和分析合同中的各項內容是否科學、合理與合法，且對合同能否進行獨立確認收入且不受其他限制因素的影響等加以分析。在新收入準則中明確規定了交易的價格，在合同簽訂以前雙方需對交易價格進行洽商，同時，需認真考慮合同中所確定的價值有無因折讓、返利、退款等的影響而發生改變[4]。另外，合同中具有融資性質的分期付款需嚴格按照非現金對價公允價值來對其交易價格做進一步明確，在進行商品轉讓時，需對對價等相關內容展開認真的分析與研究。此外，因在新收入準則中需以各項履約義務的獨立售價依據來對收入進行分攤，而合同中的總交易價格需在各項履約義務中進行有效分攤，但如果在這一過程中出現交易價格不能明確劃分的情況時，就需要結合市場調整法和成本加成法等來對其獨立售價進行估算。關于企業有關控制權轉移的問題，在新收入準則中還明確提出可以將其視為確認收入的基本內容在各個階段去履行相關義務，且企業還需以合同約定的進度為依據對其收入進行確認。

六、新收入準則下對納稅籌劃的影響分析

（一）影響增值稅

1）影響收入確認標準和時間跨度。由于新舊收入準則在收入確認標準上發生了較大的變化，新收入準則更注重產品控制權有無轉移，這樣一來可以使會計判斷的難度得到有效降低，且不需要對其風險與收益展開研究和分析，可以通過國家法律法規及文件及憑證信息等加以判斷，進而大大提高了新收入準則對收入確認的可操作必與實用性。自新收入準則實施以來，使企業稅收變得標準與規范起來，雖然控制權有所轉移，但依然存在隱性控制權，這與新收入準則中關于收入確認的內容相脫離。所以，在新收入準則下，企業應當針對不同階段、不同時點制定與之相適宜的收入確認原則[5]。2）影響合同收入確認。新收入準則下使合同收入確認受到了較大的影響，其主要對多重交易有關內容做了進一步的調整，如果企業與客戶所簽訂的合同中只要與合同自身的商業目的相統一且存在一定聯系、各合同間的對價金額、產品等均可以列入到單項履行義務上來，這樣就可以把多重合同全部合并起來視作一份合同來進行。3）對增值稅的影響。就目前來講，國家增值稅各項政策已經已經全面落實，但關于增值稅的稅率還存在一定的矛盾問題。當前我國增值稅的稅率可以劃分為13%、9%和最低6%三個不同的檔次，如果企業簽訂的合同包含有混合銷售、銷售產品和非應稅勞務等營業活動的，那么增值稅的征收稅率則需要作出要應的調整，對不同的應稅項目所應用的增值稅征收稅率也是各不相同，也因此影響到納稅人的繳稅金額。所以，需結合合同的類型來對收入加以確認，且需對企業應繳增值稅加作出明確。如某房地產企業在來講，開發商交鑰匙的同時開具了相應的增值稅發票，那么這一過程中就產生了兩個銷售合同，這樣就可以以該標準來對收入進行確認。但在對增值稅的銷項稅進行計算時需以房產企業銷售的實際收入為依據來進行，當購買人拿到房產證并將房屋出售時，則需把轉讓的進項作為增值稅的計算依據。

（二）企業所得稅的影響

我國新收入準則主要以權責發生制為依據來進行修訂的，對收入確認的全過程做了完善，并對涉稅人員提出了相關要求。如要求涉稅人員需嚴格遵循實質重于形式的基礎原則來展開收入確認和納稅工作的主要依據。企業會計工作者在開展納稅籌劃工作時，需以確認收入金額和時間為納稅依據來展開，特別是在進行所得稅納稅籌劃時，需把商品和服務所得收入為所得稅納稅依據來進行[6]。與此同時，還應當要以所得稅有關規定為基礎對銷售收入進行確認，并把商品抵債、交換以及廣告等視作銷售收入納入到企業所得稅上來。

七、結束語

綜上所述，隨著我國經濟的快速發展，市場環境發生了巨大的改變，在當前環境形勢下，想要進一步推動企業持續健康發展，國家就需要結合市場發展的實際情況制定相關政策與準則。如新收入準則的制定就是為了進一步對企業的經營行業進行規范，努力為企業創設良好的環境，促進市場和企業的健康與穩定發展。

參考文獻：

[1]楊紫靜.會計實務中稅收籌劃的運用分析[J].財會學習，2020（15）：1-2.

[2]孫鴻燕.經營行為中企業所得稅稅收籌劃研究[J].商業會計，2019（22）：54-56.

[3]朱文娟.新收入會計準則對企業財務管理的影響及適應策略[J].企業改革與管理，2021（7）：105-106.

[4]牟恩羚.淺談新會計準則對企業稅務管理與籌劃的影響[J].今日財富，2020（1）：116-117.

[5]陸麗君，陳燕珍.新企業所得稅納稅籌劃的思路解析[J].現代商業，2020（18）：191-192.

[6]劉麗.現行財稅制度下企業納稅籌劃[J].環球市場信息導報，2017（37）：50-51.

[7]王憶非.新收入準則在企業稅務籌劃中的應用初探[J].財富生活，2021（4）：153-154.