財務視角下制造企業內部控制有效性評價

陳雪梅

摘 要：全球經濟一體化背景下，制造企業迎來了更加廣闊的市場空間，同時也面臨著越發激烈的市場競爭，想要實現自身的長遠穩定發展，占據更加巨大的市場份額，制造企業必須從自身內部著眼，開展有效的內部控制工作，建立起完善的內部控制體系，做好內部控制有效性評價，這樣一方面能夠減少會計工作的失誤，另一方面也能夠對財務行為進行規范，在一定程度上杜絕舞弊行為。本文從財務視角下制造企業內部控制的意義出發，從內涵和方法的角度討論了制造企業內部控制的有效性評價，并結合具體案例進行了簡單分析，提出了提升制造企業內部控制有效性的策略和手段，以供參考。

關鍵詞：財務視角;制造企業;內部控制;有效性評價

從推動制造業發展的角度，我國提出了“中國制造2025”戰略，也標志著在未來一段時間內，我國經濟發展的中心會放在先進制造業領域。制造業作為實體經濟的一個重要組成部分，同時也是我國國民經濟的支柱產業。內部控制是企業管理的一個重要組成部分，可以確保企業創新活動的順利實施，促進制造企業核心競爭力的提高。做好內部控制的有效性評價，能夠對制造企業內部控制中存在的問題進行分析和解決，保證內部控制的實施效果。

一、財務視角下制造企業內部控制的意義

一是可以對財務風險進行防范。制造企業在經營發展中，面臨著許多的財務風險，這些財務風險的誘因眾多，無法完全消除，只能通過相應的措施做好防范工作，確保財務活動能夠在有效的控制環境下進行，找出企業財務管理中存在的問題，做到防患于未然，避免財務風險給企業造成損失。不僅如此，有效的內部控制還可以對財務制度體系進行完善，幫助財務人員更好的完成財務信息的收集、匯總和整理工作，確保整個過程的規范性和透明性，為制造企業戰略規劃的制定提供參考和借鑒;二是可以提高企業的經濟效益。制造企業內部控制主要是針對成本的控制，可以就財務資源利用效率以及成本投入與產出等進行對比分析，做好成本消耗的事前預測、事中監督以及事后評估，對低產出環節進行優化，強化增值環節的資源投入，以此來實現企業經濟效益的提高。

二、財務視角下制造企業內部控制有效性評價

（一）內涵

內部控制有效性指企業本身構建和實施內部控制，對于實現其控制目標所能夠提供的保障的程度，包含了內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性。內部控制有效性評價就是對企業內部控制的有效性進行評價，因為內部控制固有限制的存在，內部控制有效性評價只能為內部控制目標的實現提供合理保證而非絕對保證。

（二）方法

1、詳細評價法

企業內部控制有效性的評價方法對于其內部控制目標的實現影響巨大，應該選擇恰當的評價方法，在評價的過程中還必須將成本效益考慮在內，保證評價方法的適用性。詳細評價法是借助具體的測試方法，針對制造企業內部控制工作進行測試，結合相應的綜合性指標，獲取最終結果和評論，操作相對簡單，結果具有全面性和科學性的特點，能夠將企業內部控制工作體系及框架全面反映出來，也可以找出內部控制存在的問題，提出有效的解決措施。詳細評價法也存在一定缺陷，即制定出的評價標準缺乏彈性和靈活性，可能對企業經營發展產生限制。詳細評價法能夠幫助內控評價人員對內部控制的實施過程進行全面分析，找出其中存在的不足和問題，對問題進行解決。

2、風險基礎評價法

風險基礎評價法的出發點體現在企業內部控制中的潛在風險，就企業在內部控制中是否采取了有效的風險防控措施進行評價。這種方法能夠評價企業內部控制的執行力度及內部控制實施過程中存在的問題，同時涵蓋了內部控制制度評價以及業務活動實施情況評價，要求評價人員能夠結合企業的實際情況，制定出合理有效的評價報表，從宏觀和微觀層面進行評價，最大限度地保障評價結果的可靠性，幫助企業提高風險防范意識和內部控制水平。風險基礎評價法可以實現對于風險的有效分析和評價，幫助企業更好地進行風險預測、風險防范和風險應對，降低風險發生的可能性。

（三）案例

某汽車制造企業致力于大中型客車的整車研發、制造和銷售，企業總部占地面積約為65萬㎡，設置有21個職能部門和多個子公司，在我國汽車制造領域取得了相當顯著的成果。不過，企業在實施內部控制的過程中，存在一些問題，如內部控制自評工作不到位、自評方法陳舊、內部控制不受重視等，導致內部控制的有效性不高，企業在原料采購、產品銷售等方面受到了一定的影響，現金流、應收賬款等指標存在不可控性，影響了內部控制的實施效果。

對此，企業領導開始越發重視內部控制工作，從企業的實際情況出發，吸收國內外先進企業的評價理念和評價方法，對企業自身內部控制有效性的評價方法進行了改進和創新，同時就企業各部門進行了全面整改，在強化觀念認識的同時，構建其了相應的風險預警防控體系，借助風險基礎評價方法，對內部控制評價指標進行了優化和完善，借助內部控制自我評價，認識到了自身存在的不足和問題，采取了針對性的改進措施，實現了企業內部評價工作的常態化。不僅如此，企業還進行了內控自評組織整改，對照市場發展需求，就內部控制進行了綜合評價，找出了內部控制中存在的不足和問題，提出了規避風險的有效措施，切實提高了企業內部控制的有效性，使得企業能夠通過內部控制，實現對于財務工作的有效管理，避免了資金浪費和資金挪用的問題，保證了企業效益的提高。

三、財務視角下制造企業內部控制有效性提升策略

（一）強化觀念認識

良好的觀念認識是確保內部控制有效性的關鍵所在，如果觀念認識不到位，內部控制工作無法順利實施，其有效性也就無從談起。具體來講，一是制造企業領導層應該提高員工對于內部控制的認知能力，引導其充分重視內部控制工作，同時要求財務部門和業務部門能夠與在內部控制制度的認識方面達成一致，推動業財融合。財務部門是內部控制的職能部門，應該將自身所具備的服務作用、示范作用和監督作用充分發揮出來，引導各部門學習并落實內部控制制度，實現對于企業風險的防范和控制，提升員工的風險意識，將內部控制系統的系統性功能發揮出來;二是應該在企業內部營造出良好的內控環境，強化全面內部控制意識，這也是企業內部控制建設中一個不可忽視的重要內容。制造企業員工需要樹立內部控制觀念，積極參與到企業內控管理工作中，形成對內部控制工作的正確認識，積極學習內部控制相關的知識，強化自身的團隊意識、風險意識和責任意識，提升內部控制的實施效果，也可以為制造企業運營活動的實施奠定堅實基礎。

（二）完善風險管控

預算管理作為現代化管理模式，可以幫助企業更好地對資金和資源進行調配，避免資金浪費問題。制造企業想要提高自身內部控制的有效性，應該細化責任分工，構建起健全完善的預算風險管控體系，由董事會負責行政命令發布，從宏觀層面，對制造企業預算風險防控的計劃和策略進行制定，管理部門對自身負責業務模塊對應的風險進行控制，制定出相應的管理制度和管理文件，責任部門必須履行好風險防控的職責，制定風險控制方案，確保方案的有效落實。應該做好對于預算關鍵環節的控制，將相應的控制指標落實到個人，貫徹營銷費用獎勵制度，在對營業收入預算進行控制時，可以采用總經濟師制度，配合項目績效考核的方式，實施預算增加額獎勵。利潤預算控制可以在項目實施前，做好相應的成本策劃，或者安排專業會計人員進行監督，以材料采購為例，可以采用集中采購的方式，避免多頭采購和重復采購的問題;費用預算控制可以就統管費用、部門費用化等進行核定，落實費用支出審批制度，對費用支出情況進行考核;資本性支出預算需要在支出前，做好相應的市場調研工作，編織出科學的研究報告，保證支出的合理性，在支出環節落實聯合審批流程。

（三）優化財務預警

財務風險控制是制造企業內部控制中需要關注的一個核心問題，新時期，制造企業面臨著越發復雜多變的外部環境，應該從實際情況出發，制定出完善的風險管控目標，對相關制度進行梳理和優化，為風險管控提供良好的制度支撐。制造企業應該積極引入相應的財務預警系統，包括風險指標計算系統、風險報警系統、綜合評估系統、危機消除系統等，從研發、生產、銷售的各個環節出發，做好對于財務風險的全面管控，通過事前風險識別、事中風險控制和事后風險分析來實現企業自身風險應對能力的提高。另外，制造企業應該成立專門的風險管理部門，將風險管控作為一項長期性工作，加強對于內部財務環境以及外部戰略環境的跟蹤監控，從企業的經營發展情況出發，編制風險周報和月報，通過定量分析和定性分析相互結合的方式來對財務風險進行分析，依照風險類型和風險的危害程度，對財務風險進行分級，做好風險防控工作。制造企業應該建立專門的風險管控機構，負責風險信息的收集和整理，利用先進的信息技術手段，對風險進行識別和預測，建立風險指標庫，對企業總資產報酬率指標、成本費用利潤率指標、流動比率指標以及資產負債率指標等進行分析，做好財務風險的精準預測和判斷，制定出有效的風險應急預案，提升企業對于財務風險的防范和應對能力。

（四）構建評價體系

財務內部控制有效性評價能夠幫助制造企業檢測和披露自身在內部控制設計與運行中存在的問題，推動內部控制體系的持續完善。結合制造企業的實際情況，在實施內部控制有效性評價的過程中，一是應該關注內控環境，對企業組織架構的完善性、管理人員的專業性、管理授權的科學性以及企業文化的積極性的不能不管進行評價，營造出良好的內控環境;二是應該關注風險評估，確保部門目標設置能夠與企業戰略目標保持一致，可以對風險因素進行有效控制，對風險等級進行準確衡量，能夠采取有效的措施來防控風險;三是應該關注風險控制活動，對資金管理進行平評價分析，確保籌資方案選擇正確，執行到位，物資采購及款項支付符合相應的流程要求，規定資產的采購、驗收以及日常維護管理可以得到有效貫徹落實。

四、結束語

總而言之，內部控制是現代企業管理中一種非常重要的管理方式，能夠提高企業管理水平，幫助企業防范財務風險和經營風險，實現企業經濟效益的最大化。新時期，制造企業應該高度重視內部控制工作，就內部控制有效性進行評價，找出內部控制中存在的問題，采取有效的措施來提升內部控制的有效性，實現企業的穩定健康發展。

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