關聯交易內部轉移定價稅務風險研究

史榮珍

隨著經濟的發展，尤其是跨國公司和集團企業的不斷增加，關聯交易種類越來越復雜，通過實踐發現關聯交易轉移定價是一把雙刃劍，利用得當的關聯交易轉移定價能夠在一定程度上提高企業的經濟效益并實現既定目標，但是如果轉移定價不合理就會引起稅務機關的關注甚至影響整個企業的聲譽和形象，最終給公司帶來一定的稅務風險。各集團企業應合理制定關聯交易內部轉移定價，防范集團整體稅務風險。

隨著經濟的快速發展和進步很多跨國公司進入到了我國的經濟市場中，現在已經成為了推動我國經濟發展的主要力量。在這樣的背景下出現了一種叫做關聯交易轉移定價的交易行為。科學、合理的轉移定價能夠最大化的實現企業的經濟利益。但是在一些集團公司和跨國企業中管理層經常會受到一些外界因素的影響導致在做決定的過程中存在一些疏漏，最終導致關聯交易轉移定價工作在進行的時候出現稅務風險。現在如何通過使用關聯交易轉移定價完成既定目標并降低企業稅務風險已經成為企業管理者最需要解決的問題之一。

一、關聯方交易及內部轉移定價

（一）關聯交易

關聯方交易一般是企業正常的經營活動和商業行為，但也有可能成為企業操縱利潤、逃避稅收的手段，從而損害國家、債權人和中小股東利益，是監督檢查的重點內容。《企業會計準則—第36號關聯方披露》中第七條指出，關聯方交易，是指關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。

關聯交易的類型主要分為以下四種類型：一是資產交易;資產交易是最為常見的關聯交易，主要包括實物資產（固定資產、存貨等）、股權和無形資產（土地使用權、商標權、專利權、非專利技術等）的買賣。二是資金拆借;是指企業將自有資金或銀行借款貸給關聯方，以多收、少收或者不收資金占用費等形式來調節利潤。三是費用分攤;關聯方在共同承擔某項費用的情況下，自行調節費用的分攤比例。四是提供和勞務、管理、咨詢等內容有關的服務。為關聯方提供服務時，不按公允的價格收取費用，可能采取協議定價方式。另外，關聯交易還有無償贈與資產、擔保、許可協議等方式。

（二）關聯交易內部轉移定價

關聯交易內部轉移定價是企業的戰略性行為，同時也是企業逃稅避稅和操縱企業財務報告、轉移資金的常用手段。目前常用的轉移定價方法有以下五種：第一種是可比非受控價格法，是按照沒有關聯關系的交易各方進行相同的或類似的業務往來價格進行定價的方法;第二種是再銷售價格法，是指按照關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的同等價格減除可比非關聯交易毛利后的金額進行定價的方法。公式為：公平成交價格=再銷售給非關聯方的價格×（1-可比非關聯交易毛利率）;第三種是成本加成法，按照關聯方交易發生的合理成本加上可比非關聯方交易的毛利進行定價的方法;第四種是交易凈利潤法，指按照可比非關聯方交易的利潤率指標來確定關聯交易凈利潤的方法;第五種是利潤分割法，是根據企業與其關聯方對合并利潤的貢獻在雙方之間采用合理的標準進行分配的方法。

（三）內部轉移定價的動機

企業在進行關聯交易時，交易的實際價格與市場價格有差異，甚至有時與其成本相差甚遠。關聯交易轉移定價主要有以下目的：一是降低集團企業的整體稅負，二是通過虛增利潤粉飾財務報表，三是實現資金流的轉移，四是規避外匯和經營風險，等等。

二、關聯交易內部轉移定價的涉稅風險

隨著我國市場規模的不斷增加和擴大，很多行業都有了更多的發展空間，特別是一些外資企業在看中我國消費市場前景之后開始紛紛來和我國的企業進行合作，企業在這種如此競爭激烈的環境下最需要做的事情就是用最低的成本獲得最多的利益。隨之而來的并購擴展和對內整合重組等關聯交易越來越多，尤其是在我國的關聯方交易內部轉移定價相關的政策不完善，部分財務人員處理相關業務的能力不足，造成企業集團內部各單位的盈利水平不能公允的反應。從稅務角度看，不合理的內部轉移定價在一定程度上違背了稅收的公平性，從而加大了稅務風險。

（一）價格制定不合理

國家為了扶持某些地區某些行業的發展，針對不同的地區和行業制定了不同的稅收優惠政策，增加了集團企業利用內部轉移定價來進行關聯交易逃避稅款的動機和可能性。《企業所得稅法》第四十一條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。同時《稅收征收管理法》第三十六條規定，企業與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

也就是說企業在進行關聯交易時，應按照與非關聯方的同等定價進行交易，避免利潤和資金轉移。正是因為轉移定價容易被集團企業用來避稅，如果企業過于追求目標，嚴重偏離市場價格，將面臨補稅和罰款等處罰，企業的信用評級也會降級。

例如：某集團公司有下屬A和B兩個子公司，分別在甲、乙兩地注冊，企業所得稅率分別為25%、10%，A企業為B企業生產零部件，A企業以300萬元的生產成本生產一批零部件，按市場價格400萬元賣給B企業，B企業消耗40萬元的加工費再以520萬元的市價投入市場。企業所得稅應交稅款如下：A公司企業所得稅：（400-300）*25%=25萬元，B公司企業所得稅：（520-40-400）*10%=8萬元。集團整體需繳納企業所得稅25+8=32萬元。為了減輕集團整體稅負，經集團公司安排，利用關聯交易和B公司注冊地的稅收優惠，A公司以320萬元的價格銷售給B公司，其他環節價格不變。這種情況下企業所得稅應交稅款如下：A公司企業所得稅：（320-300）*25%=5萬元，B公司企業所得稅：（520-40-320）*10%=16萬元。集團整體需繳納企業所得稅5+16=21萬元。這樣，集團公司利用關聯交易和地區稅收優惠，降低了集團整體稅負，同時國家稅務局少收取了稅款，此類未按獨立交易原則定價的情形，一旦被稅務機關檢查發現，將面臨罰款等懲罰。

（二）信息披露不全面

隨著內部轉移定價的方式越來越復雜，相關的國家稅收政策出臺不及時，也有越來越多的集團企業打算利用內部轉移定價來進行關聯交易來減少向國家稅務局繳納稅款。為此《企業會計準則—第36號關聯方披露》中第十條指出企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：1.交易金額;2.未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息;3.未結算應收項目的壞賬準備金額;4.定價政策。同時《企業所得稅法》第四十三條也規定企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。這就使得集團企業面臨著更大的信息披露風險。

以上說明關聯交易同時受到企業會計準則和企業所得稅法的雙重約束。因此，如果集團企業未按照相關法律規定及時準確的提供關聯交易情況，將面臨稅務機關的全面檢查，對企業的聲譽造成不良影響。

（三）缺乏稅務專業人才

集團企業間的關聯交易業務種類繁多，性質各異，在一定程度上增加了企業稅務處理的難度。企業缺乏相應的稅務專業人才，容易對最新的關聯交易內部轉移定價相關政策理解不及時或者理解出現偏差，尤其是部分國企，受機構設置、編制配備等原因，稅務管理人員較少，專業培訓不足，造成企業具有良好職業素養、精通稅務專業知識、并具有實務操作經驗的人才十分稀缺，對關聯交易轉移定價的稅務管理形成了直接的瓶頸制約，導致企業面臨涉稅風險。

三、防范關聯交易內部轉移定價稅務風險的方法

正因為集團企業的關聯方內部轉移定價面臨上述的風險，相關企業應該及時了解最新的會計準則和稅務政策，在不違反財稅政策的前提下實現企業價值最大化。

（一）加強與稅務機關溝通，爭取提前達成預約定價安排

首先管理者需要從企業自身出發了解市場經濟環境和相關的稅務法律法規，只有這樣才能提出符合實際情況的并且有針對性的稅務風險防范方法，其次在工作的過程中企業和相關的稅務機關在商討完成之后達成統一意見就能快速的展開后續工作，同時根據稅務機關的要求及時調整定價，然后企業根據自身的發展情況向稅務機關說明和報告，最終達到降低轉移定價涉稅風險的目的。

還可以運用一些評估方法來判斷轉移定價存在的風險，這樣就能最大程度的降低企業發生稅務風險的幾率，企業在進行工作的過程中還可以借鑒國外的一些先進經驗，提前解決好轉移定價帶來的問題和挑戰。

（二）加快集團信息化建設，及時完整對外披露關聯交易

關聯交易的管理需要以企業信息化建設為支撐，各部門分別審批，實現信息共享。因為關聯交易內部轉移定價的管理需要滲透到企業的每個流程和環節，企業必須加強各業務部門之間的配合，共同做好關聯交易工作。重視關聯交易的信息披露質量，由稅務人員及時完整的向稅務機關報送相關資料。

（三）借助外部專業中介機構，培養高素質稅務管理人才

轉移定價行為在進行的過程中會涉及到很多內容，整個過程相對來說也比較的復雜，所以需要稅務管理人員有非常強的專業知識。企業也需要定期的對這些工作人員進行相關的培訓，著力強化稅收法律法規政策的學習，及時了解稅務和會計的差異，關注政策變化，避免因為稅務政策掌握不到位而引起稅務風險。。

四、結語

集團企業應根據企業本身情況和內外部環境制定合理的關聯交易內部轉移定價，及時對外披露相關信息，并培養高素質稅務人員，防范稅務風險，提升企業價值和核心競爭力。

（作者單位：中鐵物資集團有限公司）