上市公司企業財務資金內部控制研究

鐘浩文

1 基于全面預算管理的上市公司財務資金內部控制概述

全面預算管理應當是上市公司經營活動中除了法律、公司章程外的第三道約束，相較于法律和公司章程，全面預算管理是一種短期內的約束。公司財務內部控制也應建立在全面預算管理的基礎之上，才能符合企業的經營需要。

1.1 全面預算管理簡要內容

全面預算管理是一種計劃性與應變性并重的現代化管理工具，其最主要的特點體現為“三全”，即全方位、全過程和全員。全方位為橫向概念，即全面預算管理內容方面的統一，包括戰略控制、管理控制和作業控制的統一等；全過程為縱向概念，表現為全面預算管理貫穿企業供、產、銷的整個期間，以保證企業的經營活動符合企業設定的目標；全員即是全面預算管理包括了企業所有員工，以最大程度發揮員工的能力和維持員工工作熱情。

1.2 上市公司財務資金內部控制簡要內容

公司在上市之后，資金的流動更快，可以發揮更大的杠桿效應。但龐大的杠桿同時也會帶來高風險，相較于其他公司，上市公司更需要合理的財務資金內部控制，以保證企業擁有充足的資金應對風險的同時實現企業利潤的最大化。從審計準則方面的定義，內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。上市公司因其公眾性，對財務信息的透明度具有極高要求，合理的內部控制是企業會計信息和財務信息滿足可比性、可靠性和及時性等信息質量要求的重要保障。

2 基于全面預算管理的上市公司財務資金內部控制現狀

自2000年頒布《關于國有中大型企業建立現代企業制度和加強企業管理的規范意見》，我國推行全面預算管理已有20年，但企業在實施全面預算管理的過程中仍是存在許多問題，使全面預算管理只能流于形式。

2.1 預算計劃編制問題

2.1.1 預算計劃偏離戰略目標

我國對上市公司的信息披露有著嚴格的要求，企業的經營狀況會直接影響企業的市值，管理層在制定預算管理計劃時會為了當期的利潤而偏離企業的戰略目標或者制定過于保守的預算計劃以保持利潤。

2.1.2 預算計劃缺乏科學性

上市公司都有著完整的經營體系，劃分了眾多部門，但眾多的部門也會大大加深預算計劃編制工作的困難程度，各部門難以有效率的配合預算計劃的編制工作，預算計劃在某種程度上仍是財務部門的“一家之言”。然而財務部門由于視野的局限性，難以從企業戰略目標的角度編制預算計劃，大部分仍是以財務收支為出發點編制計劃。這種預算計劃只是“有全面之名，而無全面之實”，無法做到最合理的資源配置，與企業實際經營有著偏差，無法切實的指導企業發展。

2.2 預算計劃執行問題

2.2.1 管理層與企業利益的不一致

上市公司是典型的所有權與經營權分離的企業模式，股東是企業長期利益的受益者，而管理層是企業短期利益的既得者，這是經營體系造成的不可避免的沖突。而全面預算管理是以企業戰略目標為導向的預算管理體系，在編制過程中存在著犧牲短期利益換取長期利益的抉擇，這就會導致拆分到各個部門時，預算計劃與部門管理層的決策出現矛盾。因此預算計劃也往往得不到完整的執行。

2.2.2 層層細化過程中存在斷層

全面預算管理是自上而下層層細化的管理機制，然而一旦高層或中層管理人員再落實工作的環節中出現問題，將會導致預算計劃無法分發到基層員工中。因此大部分企業的預算計劃仍是僅限于管理層以及治理層而無法指導基層員工的日常工作，員工在工作過程中仍以自身的業績為目標，全面預算管理也只是流于形式而丟失了其最本質的功能。員工認識不到全面預算管理的重要性和必要性，也會導致企業在推行全面預算管理的過程面臨更強的阻力。

2.3 預算計劃監管問題

2.3.1 監管機制不健全

監管機制是否健全，主要在于其信息反饋機制，大部分上市公司中沒有設立專門的部門機構負責預算工作的監管，預算計劃的執行程度只能由高層管理人員進行定期審查，其中仍是存在很多的盲點，并且管理層內部的信息傳遞也存在滯后性，不能及時修正預算計劃和準確評判計劃完成程度。

3 基于全面預算管理的上市公司財務資金內部控制改進措施

3.1 加強預算計劃編制科學化、信息化水平

全面預算管理涵蓋了企業供產銷、投資等所有經營活動，是企業整體層面的管理體系，計劃的編制必須做到科學化和信息化。其一，在編制過程中應當自上而下出發，做到企業的利潤最大化，而不是部門的業績最大化。其二，注意計劃性和應變性的并重，在編制過程中合理分析市場、社會、政治等環境，結合企業自身的發展程度制定合理的計劃，但需要留下相應的余地，以市場的實際情況為準進行修正調整。

信息化是當今時代最為顯著的特點，大數據的應用對于編撰預算計劃也大有益處。傳統的手工編制預算方式，對于信息的收集和處理存在嚴重的片面性和滯后性，編制出的預算計劃往往過于理想化。因此，將大數據引進全面預算管理是發展的方向。

3.2 加強預算計劃的執行力度

加強預算計劃的執行力度就要構建完整嚴密的組織體系，以高層管理人員為核心，覆蓋各部門的全體員工，加強對預算計劃的重視。在確保預算計劃的科學性的條件下，高層管理人員要根據預算計劃為部門制定績效目標，同時還要引導員工積極的參與預算計劃的執行，提高員工對于預算計劃的重視程度。

3.3 完善監管及考核制度體系

對全面預算管理的監管需要從兩個角度進行。其一，對全面預算管理過程的監管。建立專門的預算監管小組，從編制工作開始到整個計劃的執行期間結束，都需要進行嚴格的管控，既要避免高層管理人員“假公濟私”，也要杜絕基層員工“消極怠工”的情況。其二，對全面預算管理結果的監管。建立完善的考核激勵制度，以層層分解的指標為準，對員工進行考核。制定完善的激勵體系，以分配股權等方式盡量消除管理層與股東之間的利益不一致性。

4 結語

隨著我國經濟體系的完善，上市公司的數量和規模都在不斷發展，面對的競爭和風險也越來越復雜，無論什么行業，都在由粗放型經營到精細化經營轉變，風險、機遇都在被量化。在這樣的大背景下，科學合理的預算管理體系是企業必不可少的管理工具，本文從預算計劃的編制、執行和監管三個環節著手，發現問題并提出相應措施，以期對企業推行全面預算管理提供參考和借鑒。