“放管服”背景下中小企業稅務風險管理探討

唐 穎

一、引言

自2016年的政府工作報告提出“放管服”以來，“放管服”政策體制改革已經逐漸深入國家治理中的各個領域。同時伴隨國地稅征管體制改革、國稅地稅機構合并、減稅降費的推進，國家稅務從管理體制機制等各方面優化服務、簡政放權于納稅人。根據中投產業研究院發布的《2020—2024年中國中小企業深度調研及戰略規劃研究報告》，中小企業數量占全部規模以上工業企業戶數的97.8%、實現營業收入占規上企業營業收入的比重為56.7%。作為我國國民經濟的重要組成部分，中小企業只有充分認識不斷變化的稅務環境和政策，利用財稅大數據，做好稅務風險管理，才能確保正常運營及長遠發展。

二、中小企業稅務風險主要表現形式

1.財務會計處理方面的稅務風險

基于不同目的制定和發布的稅法、會計準則在對會計六要素的確認計量上存在不同的規定，稅務與財務處理存在差異。收入確認處理的差異：企業發生的行為在會計處理角度不需確認為收入，而稅法角度需確認并繳納增值稅、企業所得稅等，如企業將生產的產品用作市場推廣、外購的商品無償贈予他人；成本費用確認處理的差異：稅法對某些費用確認限制具體比例，超過部分需要在計算繳納企業所得稅時加以調整，如企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過銷售收入5‰，超過規定比例的部分不得扣除；資產確認處理的差異：稅法上對資產的初始計稅基礎通常比財務會計處理中對資產的初始成本確認小，后續計量上稅法確認比會計確認要嚴格，如對固定資產折舊的會計處理上可以根據實際情況加以選擇，而稅法按直線法計提。這些處理上的差異在納稅申報時，如企業沒有做調整且調整到位，必然會產生稅務風險。

2.生產經營管理方面的稅務風險

目前，很少中小企業能夠專門制定執行稅務風險制度，將稅務風險管理貫穿于生產經營各個環節。大部分中小企業在企業生產經營管理過程中容易忽略稅務風險管理的重要性和必要性，管理層沒有足夠認識到企業的籌資、投資、生產銷售等各個環節、過程的決策都會影響到稅負，片面地將稅務風險限定在財務處理中。如：企業在做投資決策時更多關注投資項目的前景、投資回報，沒有考慮稅務風險問題，小企業自身的風險抵抗能力不高，極可能會帶來巨大的損失。

3.稅務籌劃方面的稅務風險

企業在法律法規允許的范圍內，事先通過合理籌劃、更多地獲得節稅利益是稅務籌劃的目標，而稅務籌劃是需要專業人士從調整企業經營、管理模式等方面來達到節稅效果的過程。事實上，一方面因中小企業管理層對稅務籌劃的認識不足，納稅籌劃的目標過于限定某范圍，對企業的稅務籌劃沒有做全方位的長遠分析定位；另一方面因企業稅務籌劃的專業程度不足，對稅收政策了解不夠、濫用稅收優惠政策而做出錯誤決策或方式方法不對，同時因沒有真正了解企業生產經營，業財相分離脫節，易導致沒有節稅反而帶來稅務風險，影響企業發展。

三、中小企業稅務風險產生的原因

1.管理者稅務風險管理意識不夠

大多數中小企業管理者會片面地認為稅務問題是會計的事，自身缺乏稅務方面的專業知識和稅務風險意識，在企業經營發展過程中，更多地將精力和目光集中在經濟效益的回報上，較少關注稅務問題。管理者對稅務風險的態度實際上會影響到企業整體對稅務風險的重視程度，企業在制訂發展規劃、經營目標時，沒有將企業稅務風險考慮在內，在生產經營管理過程中，企業員工也不夠重視稅務風險。

2.財務人員稅務風險識別和處理的能力不高

大多數中小企業的財務選擇聘請兼職會計，收付款由非財務專業人員處理，賬務材料交由兼職會計處理。兼職會計一方面兼職工作較多，沒有主動為企業考慮稅務風險問題；另一方面自身對稅務知識不夠熟悉，也無法及時準確地識別稅務風險并給出合理的風險處理建議。

3.企業稅務風險管理體系沒有建立

中小企業要穩步長遠發展，在財稅大數據背景下，必須建立健全企業稅務風險管理體系。因中小企業自身管理模式、規模等因素的影響，許多企業還沒有建立健全稅務風險的事前事中事后防范機制、稅務風險措施不到位，導致稅務籌劃出現不規范問題。

四、提高中小企業稅務風險管理對策建議

1.提升企業全員的稅務風險防控意識

企業應當提高企業管理者、企業員工對稅務風險的防控意識，通過宣傳、培訓等方式，讓他們充分認識到稅務風險對企業管理和發展的重要性，引導全體員工樹立正確的稅務風險防范意識。通過營造人人參與的良好企業稅務管理文化，將稅務風險防范意識落實到員工的工作行動上，細化于企業運行的各個環節中，并且規范全體人員的工作行為，確保企業健康發展。

2.提升企業稅務人員專業水平

隨著稅務機制改革的不斷深化推進，適應、吃透頻繁變化的稅務政策，企業需要有專業的稅務人才。一方面有針對性地招聘有豐富稅務風險管理經驗和能力的人才，一方面要做好對現有稅務工作人員的培訓，通過參加內外部培訓與交流，不斷提高他們對稅務政策、稅務知識的掌握程度，提高他們在稅務環境、市場環境的變化中識別、評估、處理風險的能力。

3.強化財稅大數據對稅務風險管理的作用

大數據時代，企業應當根據實際引進財稅大數據技術，在金稅三期上線的背景下，實現稅務風險的集中式管理，充分發揮財稅大數據在企業稅務風險評估、稅務籌劃等方面的作用。企業通過合理整合稅務資源，對比、分析公司的納稅數據、財務數據，建立數據源，可以確定企業稅務風險指標，建立風險分析模型。

4.構建稅務風險內控體系

中小企業構建完善的稅務風險內控體系有助于有效控制企業稅務風險，提高整體稅務管理水平。企業應當建立健全稅收管理制度，將制度流程化，企業人員按制度流程辦事，企業財稅人員嚴格按規審核企業運行過程中的票據等，按規辦理納稅申報、繳納、登記等工作；建立健全稅務風險監管體系，建立專門的稅務監督部門或安排專人檢查和監督企業稅務工作，對檢查中發現的稅務風險做好風險評估、應對。對于發現的偷稅漏稅等違反法律法規及企業規章制度的行為，嚴肅處理；將稅務風險管理與企業績效考核掛鉤，監督考核財務人員、稅務人員及其他員工，有效規范稅務行為。

五、結語

中小企業應緊跟時代發展步伐，轉被動為主動，不斷創新稅務風險管理工作，引進培養專業的稅務人才，全面分析和掌握最新稅收政策，正確對待企業發展中出現的各種稅務問題，運用稅務大數據，積極應對內外部環境的變化，降低企業稅務風險成本，實現企業穩步可持續發展。