注冊會計師職業(yè)責任潛在風險與實際風險的矛盾分析

馬 犇

作者系長江大學文理學院注冊會計師

隨著新時代經(jīng)濟的飛速發(fā)展，對于會計、經(jīng)濟法、管理專業(yè)方面人才的需求逐漸增多，注冊會計師的地位也逐漸提升，對于審計質(zhì)量也可以做出保證。注冊會計師在被各方需要的同時，也存在許多風險，風險的存在導致審計決策的失敗，就會帶給注冊會計師相應的麻煩，需要遵守相關(guān)法律法規(guī)，同時對職業(yè)行為負責。本文將分析職業(yè)責任存在的潛在風險和實際風險，指出其中存在矛盾的原因，并提出相應的解決方式。

一、引言

審計的要求便是相關(guān)資料和決策要具有合法性、正確性、效益性，然而在現(xiàn)實生活中，注冊會計師的違法行為依舊層出不窮，注冊會計師的個人行為或是利益掛鉤等因素，容易造成審計結(jié)果的錯誤，其中無意識的失誤算是過失中的一種。但對于有意識的徇私舞弊行為，則有必要歸咎在主觀欺詐上，以上兩種行為都需要負法律責任，必須對自身行為負責。然而縱觀當今的注冊會計師行業(yè)，在職業(yè)責任潛在風險與實際風險中，因為有矛盾的出現(xiàn)，導致企業(yè)發(fā)展不夠健康穩(wěn)定。

二、職業(yè)責任潛在風險和實際風險概述

1.職業(yè)責任潛在風險

潛在風險包含兩種，其一是企業(yè)內(nèi)部的因素過多，對審議報告結(jié)果產(chǎn)生影響，包括競爭對手的實力情況、自身在市場中的競爭力、管理部門之間的權(quán)力分散和疊加、審議期間出現(xiàn)的各種問題和交易情況等，以上的風險固定，沒有辦法通過快速改革來消除。其二是檢查過程中出現(xiàn)的問題，因為在注冊會計師手中的信息是最后程序，在這之中經(jīng)過很多人員的管理和磨合，可能稍不注意就會檢查不出來，出現(xiàn)的問題其實只是失誤帶來的結(jié)果，而在整個過程中，哪一個環(huán)節(jié)、哪些人員出現(xiàn)問題，想要加以掩飾，也需要大量的檢測行為，制造困難總比消滅困難的難度大，因此間接導致注冊會計師的風險增大。

2.職業(yè)責任實際風險

注冊會計師的任務其實和被審計單位的責任是分開的，雙方之間的利益關(guān)系被隔絕，現(xiàn)實工作情況卻全然不同，注冊會計師為了經(jīng)濟效益，會選擇和被審計單位產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟關(guān)系，責任分配也因此被嚴重損壞，為了讓被審計公司過關(guān)，選擇對其違法行為視而不見，甚至助長其違法行為。中國相關(guān)法律已經(jīng)對注冊會計師有相關(guān)管控措施，不過關(guān)的審查報告本身就有很大風險，然而對于審計結(jié)果和最終決策沒有明文規(guī)定，對于其是否存在違法行為也沒法做出判斷，通常要在無數(shù)次審計決策后，才能得出行為不當?shù)慕Y(jié)論，而關(guān)于小方向的錯誤很難直接歸咎于決策失誤，因此在實際狀況中，風險會不同程度降低。

三、職業(yè)責任的潛在承擔風險升高

1.輿論推動誤導

近年來，更多的投資人使用法律武器保護自己的合法權(quán)益，這種行為是值得推崇的，然而在法律追責中，使得相關(guān)注冊會計師所要承擔的法律責任越來越多，導致審計市場壓力變大。在各種公眾媒體、電視新聞和網(wǎng)絡(luò)信息的造謠生事中，本來應該平分的責任卻因為輿論誤導被民眾強加于注冊會計師一人身上，由此不僅使其他責任方逃避法律責任和道德譴責，還增大了注冊會計師行業(yè)的壓力。

2.深口袋理論

注冊會計師很大的職業(yè)責任是為了保證審計結(jié)果的正確和合理，減少企業(yè)的風險。但在實際過程中，審計結(jié)果的不完善容易被誤解，注冊會計師會被認為風險管理失敗，在企業(yè)的責任推諉中，容易把所有罪責都承擔下來。因此，對于財務報表等信息的正確性與否，注冊會計師應該做出相應的核算與核查，在工作中不斷提高自身經(jīng)驗，注意其中信息是否正確，同時也要提升自身的綜合素養(yǎng)，把企業(yè)賬目中不符合規(guī)定的部分排查出來。

四、職業(yè)責任的實際承擔風險降低

1.信息使用者非專業(yè)

投資者會把大量的責任加到注冊會計師身上，但同時，因為投資者對于追責過程的不精通，或者對相關(guān)內(nèi)容不夠了解，導致在追責過程中并沒有追回自己的利益，也因為一些本質(zhì)上的漏洞，使相關(guān)注冊會計師等逃避責任。因此，也沒有正確地維護自身利益，反而導致法律程序沒有完成，經(jīng)濟利益沒有追回。相關(guān)維權(quán)的力度太小，更多投資者會帶著“本來就沒有多大損失”“法律程序過于麻煩”“算自己倒霉”等消極態(tài)度來維權(quán)，導致投資者不清楚如何追回自身利益，從而失去維權(quán)機會。

2.失敗后的民事賠償過輕

如今，相關(guān)法律法規(guī)缺乏強制性，也沒有固定的賠償措施和標準，容易導致注冊會計師對賠償不重視，輕視違法行為，導致風險加大，而相關(guān)問題只停留在表面上，沒有通過細致分析來確定責任。

五、潛在風險與實際風險的矛盾解決方式

1.降低潛在風險

公眾對于注冊會計師的主要職責不夠清晰、不夠了解，因而會導致追責過程中社會輿論導向錯誤，注冊會計師決定不了所有的審計內(nèi)容，從整體行為來看，負責人不僅是注冊會計師自己，也包括企業(yè)和相關(guān)機構(gòu)，因此營造一個好的社會環(huán)境導向十分重要，對審計工作的結(jié)構(gòu)與分配有大致的了解，才能使用正確的方式對相關(guān)人員提起訴訟，維護自身利益。

注冊會計師也是一個風險很大的職業(yè)，因此需要相應的職業(yè)保險為其工作做出擔保，如果有相應的保險制度，在沒有事情發(fā)生時毫無用處，卻可以保證在大事件發(fā)生時，不用自身負出全責，因此保險很重要。對于注冊會計師的自身水平和道德底線也應做出系統(tǒng)了解，避免自身出現(xiàn)問題而帶來無法彌補的失誤。通過系統(tǒng)的過往記載，展示出注冊會計師的可信任度，注冊會計師也應注重自身的職業(yè)責任。

2.提升實際風險

政府相關(guān)部門應該針對當前階段注冊會計師任職期間所需面對的實際風險，從審計層面控制問題，強化對于現(xiàn)有監(jiān)管流程的管理和完善，尤其需重點增加對于注冊會計師正式執(zhí)行審計工作全程的監(jiān)督。其間，監(jiān)管部門還需對相關(guān)企業(yè)的信息披露做到嚴格檢查，對賬目、財務報表等進行嚴格比對，同時對其企業(yè)真實狀況做對比研究，查出經(jīng)營漏洞，調(diào)查注冊會計師和企業(yè)之間的經(jīng)濟關(guān)系，確定是否有合作關(guān)系，是否有欺詐目的，且對于后果的嚴重性要加大宣傳力度，對相關(guān)企業(yè)的錯誤做法等做到公開透明，以此警示其他企業(yè)避免出現(xiàn)相同的處理方式，遠離違法行為。讓相關(guān)企業(yè)和注冊會計師感受到制度的嚴峻，對處理方式產(chǎn)生畏懼心理，真正做到不敢有欺詐行為，從而杜絕違法行為的出現(xiàn)。

提升懲罰措施的嚴格性和強制執(zhí)行力度，追求企業(yè)財務的真實性，避免相關(guān)人員不把懲罰放在眼里。在注冊會計師完成審計決策后，無論出現(xiàn)什么問題都會出現(xiàn)寬松的懲罰措施，其執(zhí)行力度不強，管控強度不夠，對于過小的懲罰而言，有些注冊會計師也會根據(jù)相關(guān)漏洞肆意妄為，因此應該提升制度的嚴格落實，對于違法行為嚴懲不貸。

六、結(jié)語

綜上所述，注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)越來越重要，若要保證企業(yè)快速長遠發(fā)展，就必須對相關(guān)從業(yè)人員進行審核和培養(yǎng)，制定不同指標，提出嚴格要求，重點注意注冊會計師的知識素養(yǎng)和道德水平兩方面，加強監(jiān)督力度與考核。