從轉讓定價角度探析海外稅務風險管理

辛斌 中海油能源發展股份有限公司

一、研究背景

轉讓定價通常是指跨國集團根據其全球經營戰略，在關聯企業之間發生交易時，采用和獨立企業之間正常的交易不同的非市場價格成交，從而將某一個企業的利潤轉讓到其他關聯企業。在學術界，大多數學者認為轉讓定價分析等同于適用獨立交易原則。

2013年，習近平總書記在G20圣彼得堡峰會上“中國支持加強多邊反避稅合作，愿為健全國際稅收治理機制盡一份力”的宣言，使我國國際稅收職能定位更清晰，管理體系更科學。在之后的幾年間，隨著稅基侵蝕和利潤轉讓（BEPS）項目成果的落地，中國稅務機關在非居民稅收管理、反避稅管理、稅收協定等方面，逐步建立起透明、利于遵從且有中國特色的國際稅收管理體系。在此背景下不符合獨立交易原則的關聯交易更加無法遁形，被稅務局風險評估的可能性也在不斷加大。因此從轉讓定價視角研究海外稅收風險管理具有重要意義。

二、案例介紹

1.案例背景。甲集團控股的加拿大A公司與加拿大當地的B公司（非關聯交易方）簽訂了產品采購合同，C公司是甲集團的國內原料供應商（關聯交易方），C公司將產品直接出口給A公司，合同預計金額人民幣4182萬元/年。B公司以確定A公司提供的產品效果無法達到預期為由，提出對合同條款進行修改，雙方隨后更改了合同。A公司業務單一，一直處于虧損。由于合同條款調整，該項目虧損人民幣2860萬元，與境內C公司盈利形成鮮明對比。

2.風險識別。根據加拿大法律，境內法人公司與其海外關聯公司，單個項目年度超過100萬加元（人民幣468萬元）的業務需要進行轉讓定價專項審計。A公司從C公司購買的產品缺乏可比產品和公平交易。按照交易凈利潤法評估，A公司很可能被認定為有限風險的分銷商，從而不應承擔任何與產品質量相關的風險或損失。

3.風險評估。若上述事實成立，依據交易凈利潤法，A公司將面臨稅務局調整利潤并追加罰款的風險，金額約為人民幣3360萬元。

4.風險應對。面對A公司的轉讓定價稅務風險，甲集團基于獨立交易原則，分析該項目的價值鏈，具體措施如下：第一，依據獨立交易原則，由甲集團牽頭，協調A公司和C公司、簽訂補充協議。第二，協同各方盡快調整該項目的收入成本及資金清算，降低A公司潛在的稅務風險。第三，引導加拿大稅務局認定加拿大公司為全風險分銷商，同時倒排審計時間計劃，確保按期完成轉讓定價專項申報。

三、轉讓定價風險識別

A公司雖然無主觀逃稅意圖，但是卻極易被當地稅務機關認定為通過轉讓定價安排侵占稅基的事實。因此甲集團首先重點關注集團內部跨國交易、低盈利交易，加強獨立交易原則分析。其次，關注金額大、比重高，特別是無法直接歸集的各種成本費用，重點分析歸集方法、價格標準和分攤依據等是否存在人為調節因素；關注持續虧損的企業，是否承擔了其與生產經營無關的額外負擔。單從個體交易來看，關聯交易很難判斷其是否符合獨立交易原則，但可以從價值鏈入手，分析主要產品、客戶及市場，圍繞物流、信息流和資金流，梳理從采購原材料開始，到制成中間及最終用戶的供應鏈情況。同時注重短期內資金回流、轉手貿易等。從產業布局、運作模式、競爭優勢等方面入手，找出利潤驅動因素，分析價值創造和資金流動情況是否匹配。

四、轉讓定價風險應對策略

制定公平的國與國之間轉讓定價規則成為OECD的重要使命之一，其奉行的公平原則，要求關聯公司之間的轉讓定價視同相對獨立公司之間的正常交易價格，要符合五種正常交易方法，即可比非受控定價法、轉售定價法、成本加成法、交易凈利潤率法和利潤分割法。前三種是優先選用的直接交易價格方法，有80%的跨國公司選用此類方法。后兩種方法以利潤為基礎的間接方法，通過比較具體交易項目的利潤推斷轉讓價格的合理性。用好轉讓定價策略是公司實現利潤最大化和稅負最小化的重要手段：第一，要根據商品的物理性質合理地利用轉讓定價。在國內公司向國外公司輸出商品時，參照國際市場價格確定轉讓定價，避免引起爭議造成傾銷行為。第二，各國為限制跨國集團避稅普遍實行轉讓定價稅制，稅收爭征管存在難度。因此提前了解東道國轉讓定價慣例和法律很有必要。第三，準備送審文件是否充分、恰當，對證明轉讓定價的公允性極其關鍵，必須借助外部資源提前合理籌劃，設立團隊或小組，統一管理轉讓定價的文件資料準備工作。第四，培養轉讓定價人才。合理實施轉讓定價規避風險是一項專業性很強的工作，需要扎實的專業知識與實踐經驗，所以應專門培養熟悉東道國稅制與法律的專業人才，搜集準確的轉讓定價信息。