東盟區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同

張雨薇（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院）

■ 引言

2020年前三季度，中國(guó)—東盟貿(mào)易總額達(dá)4818.1億美元，同比增長(zhǎng)5.0%，進(jìn)出口貿(mào)易額再創(chuàng)新高，東盟成為中國(guó)第一大貿(mào)易伙伴，占中國(guó)外貿(mào)總值的14.6%。在全球新冠疫情持續(xù)蔓延的形勢(shì)下中國(guó)與東盟經(jīng)貿(mào)合作呈現(xiàn)逆勢(shì)增長(zhǎng)。由此可見，中國(guó)與東盟自2010年開始至今不斷擴(kuò)大在各個(gè)領(lǐng)域的交流并取得了卓越的成就。與此同時(shí)，對(duì)中國(guó)—東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的研究也隨著中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)的建立而呈現(xiàn)爆發(fā)式增長(zhǎng)，但如同準(zhǔn)則趨同不可能一蹴而就，對(duì)東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的研究也應(yīng)持續(xù)更新，本文基于此將淺析當(dāng)今東盟區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)進(jìn)程和東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀。

■ 東盟區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)現(xiàn)狀

目前，中國(guó)—東盟自貿(mào)區(qū)未建立起區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織。但是1977年3月由最早的東盟四國(guó)設(shè)立的東南亞會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(ASEAN Federation of Accountants 簡(jiǎn)稱 AFA)，迄今持續(xù)發(fā)揮著支持東盟區(qū)域會(huì)計(jì)，發(fā)展東盟經(jīng)濟(jì)的作用。AFA的成員是各東盟國(guó)家承認(rèn)的會(huì)計(jì)專業(yè)組織。2018年10家東盟成員國(guó)已全部加入該組織。2018年AFA成為代表東盟地區(qū)會(huì)計(jì)專業(yè)的全球性組織，2019年11月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)宣布批準(zhǔn)AFA成為IFAC新建立的戰(zhàn)略關(guān)系框架下的第一個(gè)區(qū)域性組織。

基于東盟成員國(guó)不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，更好地服務(wù)于東盟自貿(mào)區(qū)，AFA鼓勵(lì)采用和實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)慣例，倡導(dǎo)成員組織深化合作，幫助區(qū)域內(nèi)國(guó)家采用IFRS作為優(yōu)先事項(xiàng)，以此作為目標(biāo)AFA積極與IASB、世界銀行、各國(guó)會(huì)計(jì)組織、國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)合作和交流，并參與輔助個(gè)別國(guó)家（老撾）采用IFRS過渡項(xiàng)目，具體見表1。AFA參與這個(gè)項(xiàng)目，體現(xiàn)了其作為區(qū)域協(xié)調(diào)組織支持AFA成員組織發(fā)展、鼓勵(lì)采用和實(shí)施國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)踐，為區(qū)域內(nèi)國(guó)家提供技術(shù)支持和交流平臺(tái)，逐步提升了東盟區(qū)域會(huì)計(jì)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告制定過程中的地位。

表1 AFA與世界銀行合作助力老撾實(shí)施IFRS過渡項(xiàng)目概況

■ 東盟成員國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同

東盟成員國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同表現(xiàn)為采納和使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的情況，可以從IFRS官網(wǎng)得到信息。按照上市公司來源分為國(guó)內(nèi)上市公司和國(guó)外上市公司，東盟國(guó)家對(duì)這兩類上市公司是否要求或允許采用IFRS的情況，見表2（缺失老撾資料）。

東盟國(guó)家間比較來看，10個(gè)成員國(guó)與IFRS趨同進(jìn)度呈現(xiàn)出較大差異。新加坡、馬來西亞、柬埔寨和菲律賓對(duì)在其交易所交易的上市公司，無論來自國(guó)內(nèi)或國(guó)外均要求或允許采用IFRS。其中馬來西亞和柬埔寨直接采用IFRS作為其國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)；菲律賓要求外國(guó)上市公司則按照IFRS標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)內(nèi)上市公司除了未采用IFRS中第15條減免房地產(chǎn)公司收入確認(rèn)方面的部分外，均按照IFRS報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告；新加坡上市公司采用與IFRS相同框架的SFRS，對(duì)國(guó)外在新交所交易的上市公司則更加放寬標(biāo)準(zhǔn)：適用SFRS、IFRS或美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則即可。

表2 東盟國(guó)家上市公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)情況

泰國(guó)和緬甸因其證交所還不曾有外國(guó)上市公司上市交易，故不存在IFRS應(yīng)用情況，因此只對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司采用IFRS情況進(jìn)行比較。泰國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的區(qū)別主要在其對(duì)金融工具準(zhǔn)則條款的制定。緬甸將在2022-2023財(cái)年通過新版本的IFRS并鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)上市公司提前采用。

最后，與IFRS趨同程度最低的國(guó)家分別是印度尼西亞、越南和文萊，但三者的情況不盡相同。越南和印度尼西亞國(guó)內(nèi)外上市公司皆采用本地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但與越南不同的是印尼雖然未公布與IFRS全面趨同的計(jì)劃，但其試圖將其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS接軌。文萊還未設(shè)立證券交易所，但其要求金融機(jī)構(gòu)采用IFRS。

綜上來看，東盟成員國(guó)除個(gè)別國(guó)家外均對(duì)與IFRS趨同保持積極態(tài)度。其中會(huì)計(jì)環(huán)境較好的新加坡、馬來西亞出于吸引更多外部投資、與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)看齊的目的采用或允許使用IFRS，而會(huì)計(jì)環(huán)境一般的菲律賓、泰國(guó)等更多出于節(jié)省制定本地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本而使用通用準(zhǔn)則的目的。無論哪種目的驅(qū)使，IFRS在東盟區(qū)域的普及率很高，但準(zhǔn)則實(shí)施的效果將會(huì)因不同國(guó)家環(huán)境而產(chǎn)生巨大的差距。

■ 東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同特征

東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的特征首先是各國(guó)采用與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)相同或相似的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在區(qū)域內(nèi)國(guó)家都以此為目標(biāo)進(jìn)行IFRS過渡計(jì)劃時(shí)，不可忽視的是東盟存在區(qū)域特殊性。東盟會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)在積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程的同時(shí)，更肩負(fù)在借鑒IFRS的基礎(chǔ)上代表發(fā)展中國(guó)家參與國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告制定的重任。

總而言之，東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的特點(diǎn)是在保證財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際接軌的前提下，提升發(fā)展中國(guó)家在IFRS制定過程中的話語(yǔ)權(quán)，包含與IFRS趨同的特點(diǎn)又保留其特性。所以東盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)不僅是與IFRS完全趨同，更是實(shí)現(xiàn)區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的實(shí)踐探索。

注釋：

①數(shù)據(jù)來源：中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)官網(wǎng)。