區(qū)塊鏈與云計算環(huán)境下醫(yī)藥研發(fā)成本管理

石萍

摘 要：近年來，ERP系統(tǒng)、互聯(lián)網(wǎng)（包括移動互聯(lián)）計算、大數(shù)據(jù)等前沿科技在技術(shù)上日益完善，這技術(shù)在企業(yè)層面得到了廣泛的認可和應(yīng)用。以數(shù)據(jù)為代表的諸多技術(shù)領(lǐng)域正在翻天覆地變化會計領(lǐng)域也正在經(jīng)歷著生產(chǎn)力以更快速度、更大度的變革。以云計算、大數(shù)據(jù)代表的互網(wǎng)前沿科技被運用到實踐中，一大批財務(wù)分析財務(wù)共享中心、成本中心、利潤中心等新的會計形式開始出現(xiàn)。全球的研發(fā)整體處于上升態(tài)勢。多數(shù)的國家都把科技創(chuàng)新作為國家長期發(fā)展的必要基礎(chǔ)，創(chuàng)新是可持續(xù)發(fā)展的奠基石。研發(fā)投入是企業(yè)為獲得未來市場話語權(quán)的重要基礎(chǔ)。在數(shù)據(jù)時代下，我們需要將區(qū)塊鏈、云計算這些新科技應(yīng)用到醫(yī)藥研發(fā)成本管控中，一方面提高成本運作效率、提升計算能力，另一方面精確成本動因，進而達到完善研發(fā)成本管理的目的。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥研發(fā);成本管理;區(qū)塊鏈;云計算

中圖分類號：F23 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.03.051

1 相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)

1.1 區(qū)塊鏈

1.1.1 概念

區(qū)塊鏈這一概念來源于2008年比特幣框架系統(tǒng)中，最開始應(yīng)用于金融領(lǐng)域，區(qū)塊鏈2.0又將其應(yīng)用于智能合約和智能資產(chǎn)，后來區(qū)塊鏈3.0擴展到文化、健康、政府等人文領(lǐng)域，但由于其獨特的靈活性和時代性，我們也可以將這種理念與技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)成本管控中，尤其是像醫(yī)藥研發(fā)這樣成本管控困難、成本有效性分析復(fù)雜、作業(yè)成本和制造費用追溯難以清晰界定的相關(guān)領(lǐng)域，亟需一套更為完善的區(qū)塊鏈技術(shù)成本管理系統(tǒng)及技術(shù)支持。區(qū)塊鏈的本質(zhì)是將數(shù)據(jù)分布式儲存，這條根據(jù)時間順序排列的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)在密碼學(xué)的保護下能夠安全地進行數(shù)據(jù)傳輸運行。無法被篡改和偽造。區(qū)塊鏈系統(tǒng)可以分為七個部分：數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層、激勵層、合約層和應(yīng)用層。

1.1.2 區(qū)塊鏈與會計成本管理的關(guān)系

會計是一個龐大的信息系統(tǒng)，信用在會計系統(tǒng)中是至關(guān)重要的，成本管理會計作為會計的一個分支同樣需要信用作為支撐，區(qū)塊鏈對于醫(yī)藥研發(fā)的成本管控有著重要的意義，如在與原材料供應(yīng)商進行交易過程中可雙方直接交易，免除了信用成本;另外，分布式的信息存儲模式和分布式的記賬模式能夠?qū)⒉煌貐^(qū)、不同研發(fā)環(huán)節(jié)的信息進行匯總并進行實時披露;其次，區(qū)塊鏈具有絕對的安全性，在企業(yè)建立私有的區(qū)塊鏈平臺后，相關(guān)人員會被進行身份審核后授予訪問權(quán)限，這樣建立的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化模式能夠保證在重要內(nèi)部信息不泄露的前提下，不僅將財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員、采購人員、研發(fā)人員等融為一體，還能夠讓股東、管理層、中級經(jīng)理和一線人員近距離聯(lián)系，尤其是針對一些非扁平化的企業(yè)，投融資及研發(fā)方向的決策要經(jīng)過層層審批，浪費了時間成本，而意見傳達的不準確性也會影響決策有效性。

1.2 云計算

1.2.1 云計算概念

“云”實質(zhì)上就是大范圍的數(shù)據(jù)資源，云計算是一種新的網(wǎng)絡(luò)形式，可以提供無限擴展的信息資源，這種通過軟件進行自動化的計算能力被作為一種商品進行流通且容易得到，為其使用者提供了前所未有的體驗，近十年來云計算取得了突飛猛進的變化，以虛擬化為核心和基礎(chǔ)，使用范圍不斷擴大，眾多大型企業(yè)加入云計算的行列。其實現(xiàn)形式眾多，包括軟件、網(wǎng)絡(luò)、平臺、互聯(lián)網(wǎng)、商業(yè)服務(wù)和管理服務(wù)。

1.2.2 云計算的特點與成本管理的關(guān)系

云計算具有虛擬化特點：虛擬化技術(shù)不受時間空間的影響，研發(fā)成本數(shù)據(jù)眾多且冗雜，通過虛擬平臺，數(shù)據(jù)資源的引用、擴展和遷移能夠更加便利。云計算具有動態(tài)可擴展性：主要表現(xiàn)為不同于一般計算機的高強度運算能力，成本管理要求的數(shù)據(jù)不僅僅是單一的初始數(shù)據(jù)，更多應(yīng)用到的是計算處理后的信息，如EOQ、IRR、單位變動成本等，如果研發(fā)投入期較長還要考慮時間因素，根據(jù)相應(yīng)的報酬率計算終值或現(xiàn)值，另外還有機會成本方面的相關(guān)計算，通過云計算將計算系統(tǒng)進行擴展，提高了這一環(huán)節(jié)的效率。云計算具有按需部署的特點：不同類別的數(shù)據(jù)能夠根據(jù)不同使用者的需求自動篩選。靈活性：主要體現(xiàn)在云計算的良好兼容性，不僅可以基礎(chǔ)性地搭配低配置硬件機器，還可以外設(shè)獲得更高性能的計算服務(wù)。可靠性：單一服務(wù)器的故障不會影響整個系統(tǒng)。性價比高：使用者不需要大空間存儲的主機，這也間接性地降低了成本支出。

1.3 產(chǎn)品研發(fā)成本管理

產(chǎn)品研發(fā)成本管理可理解針對由于產(chǎn)品研發(fā)所發(fā)生的相關(guān)費用的計量和成本因素歸集，一方面根據(jù)相關(guān)賬務(wù)信息向管理者提供有效的決策信息，另一方面制定相關(guān)措施來降低無效成本，提高投入產(chǎn)出比，從宏觀意義上講，成本管理還涉及到研發(fā)成功后必要的費用支出。在進行成本計算時，不僅要對實際支出進行歸集，還要根據(jù)名義利率計算資本時間造成的間接支出和機會成本。

2 我國醫(yī)藥研發(fā)行業(yè)現(xiàn)狀

2019年帶量采購政策的推進使得醫(yī)藥行業(yè)逐步向研發(fā)創(chuàng)新靠攏，近兩年我國綜合實力尤其是創(chuàng)新力的提升對醫(yī)藥行業(yè)是一個大大的支持，重心已由早期的仿制藥到如今的創(chuàng)新藥，由低質(zhì)低價到如今的高質(zhì)量、高保證。不過與發(fā)達國家相比，我國的研發(fā)創(chuàng)新能力還相對薄弱，醫(yī)藥研發(fā)行業(yè)需要加大研發(fā)力度，突破局限性思維。

3 區(qū)塊鏈與云計算環(huán)境下醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)存在的相關(guān)問題

3.1 成本驅(qū)動因素歸集不完善

企業(yè)在進行成本統(tǒng)計時存在三方面問題：第一，有的研發(fā)企業(yè)不重視成本動因分析，在成本分配時單一用吸收成本法、目標成本法等，然而這些成本法往往在醫(yī)藥研發(fā)行業(yè)中不是完全使用，例如吸收成本法，它雖然將服務(wù)部門的成本或共有資源進行不同部門分配，但是分配基礎(chǔ)一般均根據(jù)人工時間和機器運作時間，這樣簡單的分配是不合理的;第二，即使有的企業(yè)使用科學(xué)的作業(yè)成本法，但是在成本劃分時帶有主觀色彩，用單一的一項成本驅(qū)動因素來解釋研發(fā)活動支出;第三，作業(yè)活動和成本驅(qū)動因素界定不明確、不完整，且操作系統(tǒng)過于繁雜，不便于操作，容易出現(xiàn)單一節(jié)點漏洞破壞整個系統(tǒng)運作的情況。

3.2 可行性分析不科學(xué)

在醫(yī)藥研發(fā)準備工作中，可行性分析具有重要意義，企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)分析不完全不準確的現(xiàn)象：市場調(diào)查沒有涵蓋大范圍地區(qū)，對競爭者的信息了解較少，決策人員和一線研發(fā)人員存在信息隔閡，無法明確了解企業(yè)的真實技術(shù)水平，進而導(dǎo)致計算出的研發(fā)成功率和研發(fā)時間模糊。

3.3 預(yù)警工作不到位

沒有充分預(yù)警資金鏈問題、人員變動風(fēng)險和付款失誤風(fēng)險。

4 區(qū)塊鏈與云計算環(huán)境下醫(yī)藥研發(fā)的改進建議

4.1 基于作業(yè)成本法的成本動因分析系統(tǒng)

作業(yè)成本法相對其他成本法提供更有參考意義的成本，它強調(diào)成本驅(qū)動力即將成本按照導(dǎo)致其發(fā)生的活動來進行劃分，這樣管理者能夠清晰地看到各項成本費用支出用在了那一項活動或者某個環(huán)節(jié)上，便于成本管控分析和成本預(yù)算，充分考慮到所有制造費用，體現(xiàn)了各個成本環(huán)節(jié)的多樣性和復(fù)雜性。流程設(shè)想：首先將企業(yè)發(fā)生的或者預(yù)期發(fā)生的項目、活動、各項研發(fā)環(huán)節(jié)進行劃分，在成本責(zé)任中心中建立詳細的成本區(qū)塊，利用區(qū)塊鏈技術(shù)使這些分布式成本區(qū)塊高效地進行數(shù)據(jù)錄入、轉(zhuǎn)移，在數(shù)據(jù)層封裝基本數(shù)據(jù)和基本算法，在網(wǎng)絡(luò)層進行分布式劃分，建立傳播和驗證平臺，在共識層建立共識算法，在激勵層將各項成本驅(qū)動因素輸入到區(qū)塊鏈應(yīng)用技術(shù)中，在合約層對智能合約和算法進行封裝，最后在應(yīng)用層封裝可能的研發(fā)案例和研發(fā)場景模式及其對應(yīng);然后利用云計算按需部署的特點先將可以直接歸屬于某一項目的成本歸集到相應(yīng)成本區(qū)塊如直接人工直接材料等，然后篩選出無法直接歸集的明細成本即共有資源，并按照合理的方式進行分配，如辦公樓折舊、取暖費等根據(jù)各項作業(yè)的占地面積，協(xié)調(diào)人員工資按照各項作業(yè)的參與人數(shù)進行分配，低值易耗品在各作業(yè)人員領(lǐng)用時計入作業(yè)成本，共享固定資產(chǎn)的折舊可按照使用時間來確定磨損消耗，最后在確定研發(fā)作業(yè)時可以根據(jù)研發(fā)流程劃分：新品研發(fā)環(huán)節(jié)包括市場調(diào)查、技術(shù)支持調(diào)查、可行性分析，產(chǎn)品實現(xiàn)環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)計劃預(yù)算、材料采購、硬件軟件測試安裝，在成果檢驗環(huán)節(jié)中進行鑒定評審，這些作業(yè)項目需要設(shè)定不同的動因，如市場調(diào)研動因可能是調(diào)研時間和次數(shù)，采購的動因是花費的時間和采購金額，項目可行性分析作業(yè)中動因是預(yù)期金額和預(yù)期產(chǎn)能，產(chǎn)品實現(xiàn)環(huán)節(jié)的相關(guān)作業(yè)和研發(fā)項目的復(fù)雜程度有很大關(guān)聯(lián)。

4.2 可行性分析系統(tǒng)

4.2.1 市場環(huán)境

對不同國家和地區(qū)某一功能藥品的創(chuàng)新集中度進行統(tǒng)計分析，若集中度低則可進行考慮，將競爭者、潛在客戶、市場需求度等信息錄入系統(tǒng)，同時進行內(nèi)外部分析，綜合自身優(yōu)勢劣勢進行SWOT分析。

4.2.2 產(chǎn)品定位

產(chǎn)品的研發(fā)方向要與企業(yè)戰(zhàn)略和占領(lǐng)的市場特點以及潛在客戶的特點相一致，是薄利多銷還是差異化戰(zhàn)略，客戶的收入水平如何，不同地區(qū)對于藥品的特殊要求如何。

4.2.3 研發(fā)成功率和研發(fā)時間

計算醫(yī)藥研發(fā)項目的支出，估算研發(fā)成功預(yù)期帶來的現(xiàn)金流，根據(jù)時間價值折現(xiàn)率折算現(xiàn)值，值得注意的是，充分考慮機會成本，同時排除沉沒成本，進而得出凈現(xiàn)值，若凈現(xiàn)值大于零則可行，另外將多個方案進行對比，選擇投入成本低，預(yù)期回報高的方案，開發(fā)費用還要將失敗案例的成本包含其中，否則會低估成本、高估利潤，不符合謹慎性原則和真實性原則，使得企業(yè)過于樂觀。

4.3 研發(fā)成本可視化系統(tǒng)

首先，成立分布式大數(shù)據(jù)分析平臺是研發(fā)過程受到精細管理、精益運營、精準決策，維護數(shù)據(jù)倉庫的穩(wěn)定;其次，建立大數(shù)據(jù)管理平臺，協(xié)調(diào)整個研發(fā)流水線的各項環(huán)節(jié)，保證各項環(huán)節(jié)有條不紊地進行，同時搭建專業(yè)分析平臺，使分析管理人員與每項作業(yè)的研發(fā)專業(yè)人員聯(lián)合作戰(zhàn)，在形成一組數(shù)據(jù)后連線結(jié)構(gòu)性分析、風(fēng)險評估和投入產(chǎn)出效果。另外可視化系統(tǒng)還要有科學(xué)的預(yù)警監(jiān)控，包括：費用預(yù)警（保證研發(fā)資金的持續(xù)性，避免研發(fā)融資出現(xiàn)漏洞，否則會導(dǎo)致整個過程被迫停止，損失時間成本和勞動力成本、影響新品上市時間，智能系統(tǒng)要在預(yù)期發(fā)生風(fēng)險之前發(fā)出預(yù)警，留給管理者足夠時間調(diào)度資金）;人事預(yù)警（避免研發(fā)人員突然離職造成的研發(fā)鏈條斷裂，定期審核各職能部門）;付款預(yù)警（包括工程付款預(yù)警、合同異常付款預(yù)警、大額付款預(yù)警）。

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