黑龍江省屬高校財務內部控制存在的問題及優化對策

高原?程相春

本文以黑龍江省屬高校為研究對象，通過挖掘黑龍江省屬高校財務內部控制體系中現存的問題，提出完善黑龍江省屬高校財務內部控制的建議，進而為其他高校提供一些參考。

一、高校內部控制含義及特點

高校內部控制是指為了實現高校培養教育人才的辦學目標，通過制定相關規范、明確經濟業務流程的防范業務風險的管理工作。高校內部控制體系包括單位層面與業務層面兩大部分，單位層面是指立足于整體的內部控制工作，主要是高校發展規劃、組織架構設計、運行機制、關鍵崗位權責機制與信息系統。業務層面按照高校的經濟業務活動主要包括6大業務活動，分別為預決算、收支、政府采購、建設項目、資產管理以及合同管理。

本文主要研究黑龍江省屬高校，其特點主要體現在以下幾個方面。

（一）高校與企業內部控制的對比

1.內部控制目標不同。高校是非營利組織，其內部控制目標在于有效地防范財務舞弊和腐敗行為的發生，并高效地開展各項教學和研究活動，提升其公共服務的效率和效果。而企業是營利組織，其內部控制目標在于創造利潤，提高企業經營業績，實現長期發展戰略。

2.業務性質不同。高校開展的各項業務活動之間是關聯性較弱，彼此之間不存在前后銜接的關系，具有獨立性。而企業的各項經濟業務之間存在相關性，都是圍繞著其主要經營的業務事項開展的供應、生產、銷售等環節，環環相扣，每個環節都是不可或缺的。

3.內部控制要素不同。高校內部會計控制要素包括組織層級內部控制（組織架構、業務模式）和業務層級內部控制（預算管理、收支管理、采購業務管理、資產管理、項目建設管理、合同管理）;而企業內部會計控制要素包括內部環境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監督。

4.研究的廣度和深度不同。我國針對企業內部控制的研究起步較早，現階段已經具有較為完善的企業內部控制體系，并廣泛運用到了各大企業中，效果顯著。而高校的內部控制的理論研究資料匱乏，實踐研究更是少之又少，在近期才有了一些具體應用，目前還沒有建立完備的理論體系。

（二）省屬高校與民辦高校的內部控制比較

近幾年來，民辦高校不斷擴大辦學規模，提升其辦學實力，逐漸成為我國教育事業中不可或缺的部分。與省屬高校相比，民辦高校兼有高等教育和企業的性質，其內部控制和省屬院校具有差異化。具體差異體現在以下兩個方面。

1.內部控制結構不同。民辦高校與省屬高校取得資金的來源和方式更多樣化。其中，省屬高校資金主要來源于國家財政性撥款。民辦高校的資金則主要依靠私人或非政府組織，其資金來源方式更多樣化，投資者可以用資金、實物、土地使用權、知識產權以及其他財產作為辦學出資。民辦高校多樣化的資金來源和方式導致其內部控制結構更加復雜。如民辦高校實行的是董事會領導下的校長負責制，而省屬高校所采用的黨委領導下的校長負責制。

2.經營風險不同。省屬高校開展各項教育工作是在政府的具體指導下進行的，擁有政府財政撥款的保障，因此，在經營中幾乎不存在風險，即便是省屬高校在經營中遇到了的風險也會由政府調整和控制。與省屬高校相比，民辦高校需要自負盈虧面對各種經營風險，沒有政府財政撥款做保障。如學生所交的學費是民辦高校的主要收入來源，學校的招生數量如果減少，投資人的資金供給不足，就會導致學校面臨財務風險和經營風險。

二、黑龍江省屬高校內部控制存在的問題

（一）單位層面內部控制存在的問題

1.內部控制制度體系不夠完善?，F階段，黑龍江省屬高校雖然已經結合本校具體情況制定其內部控制制度，但是大部分制度都是依據各部門管理者的需求制定的，以其各自的需求出發點制定制度，各部門制度之間缺乏協調性和相關性，導致對接工作難度較大。并且，這樣相互獨立的部門內部控制制度不能夠及時地應對不斷變化的內外部經濟環境。

2.內部控制關鍵崗位的定期輪崗制度實行力度不足。在《行政事業單位內部控制規范》中規定，單位內部控制關鍵崗位的工作人員應當實行輪崗制度。但是，在一些黑龍江省屬高校中，這一規定并沒有有效地實施，實行力度不足。學校中一些關鍵崗位的人員長期不輪換崗位，一個人長期在固定的崗位上不輪崗容易在工作中產生消極待業情緒，缺乏對工作主動創新精神。同時，也會容易受到利益驅使促使腐敗行為的滋生。

3.內部控制應用效果較差。黑龍江省屬高校部分管理人員對內部控制的認識和理解具有片面性和主觀性，認為高校實施內部控制不能夠為其在經濟上產生直接的效益，因此，忽略了內部控制的重要性，直接影響到內部控制在省屬高校中的應用效果，導致內部控制的有效性較差。

（二）業務層面內部控制存在的問題

1.高校編制部門預算過程管理不善。高校各部門在編制具體項目預算時，部分預算編制人員缺少財會認知，很難準確地把握住部門預算中的風險控制點，不能夠合理地安排預算開支，在后期執行預算過程中會產生實際和預算的差異。

2.采購管控不嚴。省屬高校在對供應商選擇方面，沒有具體的篩選和考核標準。在招標的過程中，由于前期的市場調研工作不充分，學校通常會選擇報價低的供應商，對供應商的情況了解得不是很全面，沒有形成較為完善的供應商管理系統。此外，高校對采購驗收工作的重視程度不夠，主要體現在兩個方面，一個方面是采購驗收的人員對采購物資的專業認知不足，導致在驗收過程中缺乏專業性，驗收的物資不合格。另一方面是監督部門對驗收環節的監督意識薄弱，過于形式化，沒有達到真正的監督效果。這都影響了省屬高校采購項目物資的質量。

3.資產的使用效率低。目前，黑龍江省屬高校存在現有的資產使用效率低、閑置資產較多的現象。導致此現象發生的原因在于學校各部門在采購資產時未能夠充分考慮部門的需要，所提交的采購申請只是盲目地追求資產規模的擴大。此外，學校在進行資產管理時，各部門之間的資源沒有進行共享，各部門之間的資產調配靈活性較差，這在一定程度上造成了資源的浪費。同時，高校的教學和科研成果是構成其無形資產的重要組成部分，現階段學校對專利技術等沒有明確的歸口管理部門，造成無形資產出現一些產權不明、權責不清和長期閑置的現象，并且學校也不夠重視對校內產生的諸如專利類無形資產的成果轉化。

4.建設項目管理缺乏有效的監督。黑龍江省屬高校雖然已經對建設項目的基本工作流程作出了相關規定，并且設有專門的歸口管理部門，但是在實際的工作環節中并沒有做到嚴格地細化控制，管理較為寬松。

高校的建設項目一般都具有占用的資金量大和建設工期長的特征，建設項目在立項環節管理不嚴格，存在著由于項目中止、停滯等原因使學校的大量資金被長期占用甚至浪費的問題。在建設項目的具體建設實施期間，由于項目初期所做的預算準確性不足，導致后期加大投入建設資金的問題。并且高校的審計和相關監督部門在行使其監督職能時往往將其工作的重心放在事后監督，而且大多關注在項目招標和竣工決算，缺乏對于工程建設進度、工程款支付情況的全程監督檢查。

5.合同管理規范不嚴格。黑龍江省屬高校在合同管理方面的相關規定不健全，僅僅對學校的部分經濟業務合同做了一些基本規定，并沒有對合同訂立的范圍作出明確規定。在學校中也沒有將合同進行歸口管理，業務合同基本上是各部門自行簽訂與歸檔，缺乏統一管理。這樣就會導致業務的合同內容、格式各式各樣，經常發生簽訂補充合同的現象，給學校的合同管理工作加大了難度。

三、完善黑龍江省屬高校內部控制的對策

（一）提升學校人員內部控制意識

為了學校的內部控制能夠有效地實施，應為其提供良好的實施環境，提升學校全體教職工對內部控制的認知能力和執行能力。首先，應提升領導層內部控制的意識，改變現行的部門化內部控制局面。其次，應提升普通教職工內部控制意識，加強內部控制相關的宣傳與教育，調動其主動參與內部控制建設工作的積極性。

（二）進一步推進內部控制信息化工作

高校內部控制能否有效地實施取決于其內部控制組織體系是否合理。學校內部控制組織體系中各組成部門的信息溝通與交流速度直接影響其建設的效果。因此，高校應進一步推進內部控制信息化工作，運用現代化的信息技術手段，將學校各部門的業務信息進行資源整合，逐漸拓寬信息系統服務范圍，使學校各項業務實現信息化管理，提高內部控制的效率。

（三）嚴格落實關鍵崗位定期輪崗制

省屬高校人事處應結合學校具體情況，制定出關鍵崗位輪崗制度，明確學校哪些崗位屬于關鍵崗位，關鍵崗位輪崗的周期是多久，關鍵崗位的職責及相應的獎懲措施等。省屬高校審計處在進行輪崗前，需要對原本從事該崗位工作的人員進行審計，審查其崗位工作的完成情況，明確崗位職責，便于及時發現問題、解決問題。針對省屬高校中的特殊崗位未進行輪崗，應進行專項審計工作，確保內部控制的有效實施。

（四）進一步完善財務內部控制管理制度

黑龍江省屬高校應主要針對六項基本業務制定內部控制管理制度，進一步完善內部控制制度體系。將財務內部控制管理制度滲透到具體業務流程中，使其能夠對高校業務流程中的各個環節達到實時控制。

1.預算業務制度。省屬高校在進行預算編制時，首先，需要保障學校的基礎性支出，其次，需滿足具體項目支出。如果學校存在重點急需項目，應優先考慮安排。各項目的預算安排，均應建立在長遠發展規劃基礎上。同時，在預算編制的過程中，各部門應確保所獲取到的相關數據的可靠性，使預算能夠更好地執行。黑龍江省屬高校可根據學校具體情況建立預算執行考核評價體系，定期或不定期對預算執行情況進行考核與評價，以此為依據為今后的預算編制提供借鑒。

2.收支業務制度。省屬高校在進行教學和科研等活動時所產生的收入和支出需要進行控制管理。針對省屬高校的收入業務，應進行歸口管理，建立以財務處為中心的歸口管理制度，嚴格把控收入，及時上繳收入。學校各項收費都應當符合物價局的標準，杜絕私自亂收費的行為。

3.資產管理制度。省屬高校的資產應進行分類化管理，不同類型的資產采用不同的管理方法。如學校在管理貨幣資金時，應采用不相容職位相分離控制的方式，針對金額較大的資金交付業務應進行集體決策。學校在對實物資產管理過程中，應采用歸口管理，確定具體的實物資產的歸口管理部門。各歸口管理部門監督和管理實物資產，以便對學校的實物資產進行記錄和報告。

4.政府采購制度。省屬高校的收入主要依賴于政府財政性撥款，其采購項目業務主要是政府采購。因此，學校需強化政府采購管理，逐步完善政府采購內部控制制度，使其能夠適應學校不斷變化的內部和外部的環境。如學校可實行專人負責制，各項政府采購項目由專人負責，達到歸口管理。重視政府采購項目的過程化記錄，及時對采購項目披露，并嚴格把控采購項目的驗收工作。

5.建設項目制度。建設項目制度主要從項目確立、建設施工和完工決算三個環節進行控制管理。第一個環節項目確立應由學校領導班子成員集體決策，必須要經過專業的論證才能夠確定立項。省屬高校主要是從事教學和科研業務活動，涉及到一些工程量大、工期長的建設工程項目，可能會存在經驗和專業技術上的局限性，因此，可以邀請專家進行論證，出具建設項目的論證報告，這樣可以提升學校的項目立項的可行性。第二個環節建設施工過程化追蹤監控，學校在項目建設施工過程中，工程款項的結算是根據工程完工進度分次投入的，因此，學校應保證工程完工進度核算的準確性，工程監管部門應定期出具完工進度報告，以便領導層隨時了解工程施工情況。第三個環節完工決算，應由學校審計處進行竣工決算審計，針對項目實施和建設情況展開全程化的追蹤審計，有利于監督和控制項目建設資金的使用，保證施工質量，可以有效地防止腐敗滋生。

6.合同管理制度。省屬高校的合同管理制度主要從合同訂立和合同執行兩方面著手進行管理。其中，合同訂立管理應重點關注合同訂立是否具有合法性和合理性。學校在訂立合同時，應充分了解合同對方當事人的具體情況，考慮內外部環境的變換、本校經濟業務活動的變動和管理要求的提升等因素，判斷其是否具有履行合同約定的能力，并通過嚴格的授權審批流程后訂立合同。當訂立合同過程中遇到較為復雜的情況需要專業領域專家指導，應聘請專家參與。合同執行應重點關注能夠如期按合同約定完成合同。學校的歸口管理部門和人員應定期對合同履行情況進行記錄和歸檔。

結語

本文通過研究黑龍江省屬高校內部控制體系，提出完善高校內部控制體系的意見，得出如下結論：高校內部控制體系建設應從學校整體發展戰略角度出發，貼合學校實際情況，結合內審機制下反饋的結果，不斷地完善其內部控制體系。本文在完善高校內部控制體系時，分別單位層面和業務層面有針對性地開展建設工作。在對單位層面進行完善時，首先優先完善內部控制制度體系，著力改善內部控制環境。然后加強信息化建設，拓寬信息系統服務范圍，使學校各項業務實現信息化管理，提高內部控制的效率。在對業務層面進行優化時，則是梳理關鍵業務流程，明確其中存在的關鍵風險點，制定相應的控制措施，從而控制業務風險，防止舞弊與腐敗行為的發生。

（作者單位：哈爾濱金融學院）

基金項目

黑龍江省省屬本科高?；究蒲袠I務費項目。課題編號：2018-KYYWF-E007。