中等職業學校固定資產內部控制有效性研究

摘要：固定資產作為中等職業學校運行和發展的硬件基礎，其管理能效的高低尤為重要。針對中等職業學校固定資產管理的方式和特點，可以運用層次分析法和模糊綜合評價法相結合的方式將定性指標定量化，建立固定資產內部控制有效性評價體系，對中等職業學校固定資產內部控制的有效性進行評價，從而使評價的結果更加客觀、合理、準確，進一步提升辦學水平。

關鍵詞：中等職業學校;內部控制;固定資產;有效性評價

中圖分類號：G717 文獻標志碼：A 文章編號：1673-9094-（2021）11C-0053-04

近年來，隨著經濟的發展和教育改革的深化，國家越發重視職業教育，我國職業教育開始步入快車道，中等職業學校的發展面臨前所未有的機遇。在這樣的背景下，固定資產作為學校運行和發展的基礎，是學校經濟活動穩定順利推進的前提與關鍵，其管理能效的高低顯得更為重要。

固定資產內部控制有效性評價的目的是測試固定資產內部控制制度在單位是否得到有效執行。不少中等職業學校在開展評價的過程中，單純地使用定量或者定性分析的方法，造成評價結果的片面性和不合理性[1]。本文采用層次分析法架構評價模型，使用模糊綜合評價法確定各層指標得分，對中職學校內部控制有效性進行評價，可以有效綜合定量分析和定性分析的優勢，在評價過程中輔以專家打分法、觀察法、詢問法等進行分析，使評價的結果更加客觀、合理、準確[2]。

中等職業學校固定資產評價業務流程主要包括固定資產的預算、采購、驗收、日常管理以及固定資產的清查和處置等幾個環節。筆者參照有關政策文件，結合學校固定資產的生命周期，將中等職業學校固定資產內部控制總結為預算管理、采購與驗收、日常使用、盤點、處置五個方面，并以此為依據制定固定資產內部控制評價指標;然后通過問卷調查確定評價指標的隸屬度，通過專家打分法確定各個評價指標的權重并對結果進行檢驗;最后通過模糊綜合評價法對中等職業學校固定資產有效性進行評分，發現固定資產內部控制執行過程中存在的問題[3]。

一、固定資產內部控制有效性的評價模型的構建

（一）固定資產內部控制有效性評價指標的選取

筆者依據《行政事業單位內部控制基礎性評價指標評分表》《行政事業單位內部控制規范（試行）》中關于固定資產內部控制的要求、條例和評價要點，結合中等職業學校實際運行過程中的固定資產內部控制過程的關鍵流程及關鍵風險點確認評價指標。目標層為中等職業學校固定資產內部控制有效性評價，一級指標為固定資產的預算管理、固定資產的采購與驗收、固定資產的日常使用、固定資產的盤點和固定資產的處置5個指標，二級指標共計16個。

（二）固定資產內部控制有效性評價模型的確立

筆者邀請5位對職業學校固定資產內部控制比較熟悉的人士對評價指標進行打分，其中校領導2人、后勤處主任1人、財務部門工作人員1人、南通市某高職校相關專業教授1人。大家對一級和二級指標層內指標進行兩兩比較打分，判斷各級指標層指標之間的重要程度，按照取眾數的方法進行處理后，再對計算指標權重進行一致性檢驗，匯總各級權重指標。

二、N中等職業學校固定資產內部控制有效性評價

在構建中等職業學校固定資產內部控制有效性評價評判矩陣并計算出各級指標權重后，使用模糊綜合評價法對N中等職業學校固定資產內部控制有效性進行打分[4]。

（一）確定要素的評語集和分值集

將N中等職業學校固定資產內部控制有效性分為5個級別：完全有效、較為有效、一般有效、不夠有效、無效，評價等級對應的評級得分為9分、7分、5分、3分、1分。

（二）開展問卷調查，確立各要素隸屬度

隸屬度是指對某一指標的投票人數占總參評人數的比值。根據模糊綜合評價法要求，以評價指標為導向，采用問卷調查法進行N中等職業學校固定資產內部控制有效性評價指標隸屬度的統計和計算工作。為保證隸屬度的有效性，我們選取參加問卷調查的對象為在N中等職業學校工作5年以上的教職工，參加問卷調查的教職工包含校長室成員、各部門中層干部、財務部門工作人員、基層固定資產管理員和固定資產使用者等，合計收回有效問卷40份。對問卷調查結果及各指標隸屬度進行統計和計算。

（三）計算N中等職業學校固定資產內部控制有效性分值

固定資產內部控制有效性評價值的基本計算公式為：Q=R×P，其中R指評價指標的隸屬度矩陣，以C11預算編制與審批指標為例：R=（0.25，0.325，0.35，0.075，0）。P代表要素評價的分值集。各指標評價值的計算步驟如下：

第一步，根據公式計算二級指標評價值。

第二步，根據二級指標權重和評價值得出一級指標的評價值。

計算出所有指標的評價值之后，得到表1。

三、N中等職業學校固定資產內部控制有效性評價結果分析

通過對N中等職業學校固定資產內部控制現狀進行模糊綜合評價法打分，最終算出N中等職業學校固定資產內部控制有效性總體評價得分為6.06分，屬于較為有效范疇。其中5個一級指標評分情況分別為：固定資產的預算管理6.26分，固定資產的采購與驗收6.99分，固定資產的日常使用5.77分，固定資產的盤點5.68分，固定資產的處置5.42分。5個一級指標中固定資產的預算管理、固定資產的采購與驗收兩項指標評價為較為有效，固定資產的日常使用、固定資產的盤點、固定資產的處置3項指標情況處在一般有效的位置。目前，N中等職業學校固定資產內部控制還存在著一些問題。

（一）預算管理有待完善

N中等職業學校固定資產的預算管理有效性6.26分，二級指標預算編制與審批6.5分，預算執行與控制6.25分，預算考核與評價5.7分，預算考核與評價得分較低，處于一般有效的水平，存在預算編制缺乏科學性、預算執行考核不到位等問題。

（二）采購驗收流于形式

N中等職業學校固定資產的采購與驗收管理有效性6.99分，二級指標編制采購計劃6.9分，授權審批控制7.25分，采購招標7.25分，驗收程序6分。總體來說，N中等職業學校固定資產的采購與驗收管理做得比較到位，但由于學校缺乏對支付驗收流程的描述和設計，在固定資產驗收過程中還存在漏洞。

（三）資產日常管理不夠到位

固定資產的日常使用在固定資產內部控制有效性評價中分值占權重最高，達到0.4，但是評分卻僅有5.77分，二級指標得分情況為：員工崗前培訓5.8分，設備使用效率5.6分，定期維護保養6.05分。說明學校資產日常管理流程不夠順暢，專業管理人員素質有待進一步提高，部分固定資產使用率低下。

（四）資產盤點清查重視程度不高

N中等職業學校固定資產的盤點有效性得分為5.68分，二級指標得分分別為：盤點小組5.8分，盤點頻率5.4分，盤點結果5.85分，均處于一般有效的水平，還存在清查小組執行力不強、清查制度不健全的問題。

（五）資產處置管理不夠嚴格

N中等職業學校固定資產的管理有效性得分為5.42分，二級指標得分分別為：處置方式5.9分，價值評估4.45分，會計記錄5.45分，與其他指標比較而言得分較低，存在固定資產處置制度缺少針對性、固定資產處置不及時、固定資產處置隨意的問題。

四、結束語

本文使用模糊綜合評價法和層次分析法對N中等職業學校固定資產內部控制有效性進行實證研究，這樣的研究有助于及時發現學校固定資產內部控制體系存在的問題，提出相應的改進對策，能夠保障學校穩定健康發展。考慮到我國中等職業學校所在地方政策復雜和背景多元化的現狀，這種內部控制有效性的評價方法并不完全適用于其他中等職業學校，可以結合不同的校情，適當地采用我們驗證過的評估方法進行拓展研究，有利于進一步完善地區性中等學校固定資產內部的控制體系，促進職業學校的健康發展。

參考文獻：

[1]楊潔.基于PDCA循環的內部控制有效性綜合評價[J].會計研究，2011（4）.

[2]畢德富，楊金棟，王雪，等.基層外匯局內部控制有效性評價模型及應用——基于新版COSO內部控制框架原則[J].中國內部審計，2016（8）.

[3]陳琳，石泓.農業上市公司內部控制監督模型的有效性研究[J].湖南農業科學，2013（5）.

[4]許瑜，馮均科.企業內部控制有效性評價體系的構建[J].財會月刊，2020（18）.

責任編輯：華軒

*本文系第四期江蘇省職業教育教學改革研究重點資助課題“中等職校智慧實訓基地建設與運用的實踐研究”（項目編號：ZZZ16）階段性研究成果。

收稿日期：2021-07-22

作者簡介：葛文逸，江蘇省南通中等專業學校（江蘇南通，226001）財經商貿系副主任，講師，主要研究方向為財經與會計。