內部控制視角下的會計信息質量提升策略研究

吳淞全

摘要：企業的經營業績、投資決策的制定難以脫離會計信息，這就使得會計信息質量會直接影響資本市場的穩定運行。本文針對我國目前會計信息質量低下現狀，分析了企業會計信息質量存在的問題，主要體現在會計人員法律意識淡薄、企業法制意識薄弱、會計內部控制體系不夠完善三個方面。在此基礎上，本文基于內部控制的視角，主要從強化會計人員法律意識、增強企業的內部監督監管執行力、完善我國會計內部控制體系三個方面來提升企業的會計信息質量。

關鍵詞：內部控制；會計信息質量；提升策略

一、引言

康得新涉嫌虛增利潤119億元事件引起社會各界廣泛的關注，成為了A股史上最大造假案。由此表明，我國上市公司在會計信息披露方面存在諸多問題，使得披露的信息不全面或者存在數據造假等情況。究其原因，我國企業目前內部控制制度尚不健全，使得企業自我控制和約束存在重大缺陷。從內部控制對會計信息質量影響機制來看，內部控制具有監督功能，貫穿于會計信息產生與傳遞的整個過程，能夠及時有效地發現企業經營中存在的各種內外部風險，并制定相應應對策略，由此對會計信息質量產生影響[1]。因此，為了提升企會計信息質量，企業建立健全內部控制制度就勢在必行，這就使得本文的研究具有一定的理論貢獻與實踐價值。然而，我國存在內部控制制度制定不健全，或者制度并沒有得到較好的落實，導致會計信息質量普遍不高。在此背景下，企業如果要提升要會計信息質量，就必須重視內部控制，并且保證其得到有效地實施，進而為決策者提供真實的會計信息。

二、會計信息質量的現狀

現有關于會計信息質量的研究主要圍繞相關性、可靠性、真實性等方面展開，并且對這些指標進行了量化分析[2]。其中，相關性要求會計信息能夠依據使用者具體需求對數據進行分類與整理[3]；可靠性則要求會計信息遵循真實可靠的原則，不能誤導信息使用者或者披露的信息出現重大失誤[4]；真實性要求會計信息能夠全面、準確反映企業真實的財務情況，盡可能減少主觀判斷對客觀情況干擾[5]。然而，企業中普遍存在會計信息質量不高的問題，主要是由于會計息信的可靠性、相關性、真實性得不到切實的保證，由此使得會計信息有用性對使用者的決策行為產生誤導。

關于會計信息披露滯后的問題，該問題主要在上市公司中較為突出，披露信息的滯后性直接損害了會計信息的時效性，使得資本市場內幕交易更加容易，由此導致投資者的利益受到損害。同時，現有的財務報表附注過于簡單，在中小企業中尤為明顯，使得會計信息的相關性降低，導致會計信息有用性受嚴重損害，進而無法滿足信息使用者的需求。此外，會計信息披露過程中市場出現的信息不準確和不真實，嚴重降低了會計信息的真實性與可靠性，使得相關利益人篡改會計信息更加容易，進而為其謀取私利提供了便利條件。

三、內部控制視角下會計信息質量存在的問題

（一）會計人員法律意識淡薄，會計信息質量低下

根據國家相關法律制度，企業如果不按準則進行賬簿登記，拖欠稅款甚至發生偷稅與漏稅行為，情節輕者的責令整改并處罰金，對于情節嚴重者不僅要進行需要思想教育，還要追究刑事責任[6]。然而，對于會計從業人員，其只要遵守國家法律法規，無論情節是否輕重，均會被吊銷從業資格[7]。由此可見，如果會計人員在工作中出現疏忽，就會嚴重影響會計信息質量的真實性，造成會計信息質量低下。

（二）企業法制意識薄弱，會計信息質量低下

財政部聯合審計署等五部委于2008年聯合頒布了《企業內部控制基本規范》，該規范要求上市公司不僅要披露企業的內部控制制度執行情況，并且也要求審計師評價公司的內部控制質量，并出具內部控制質量審計意見[8]。然而，通過分析部分公司的內部控制審計結果不難發現，這些公司的內部控制制度存在諸多問題，而這些問題很大程度上卻是人為所致。例如，企業內控體系不完善、風險防范意識和法律意識薄弱等等。由此可見，企業法律意識薄弱是造成會計信息質量低下的重要原因。

（三）會計內部控制體系不夠完善，會計信息質量低下

會計內部控制不僅有助于維護企業資產的完整性，也是確保會計記錄可靠性與正確性必不可少的措施。事實上，會計工作如果沒有內部控制作為保障，財務造假行為就很容易出現。這說明，我國現有的內部會計控制體系并不完善，使得會計工作難以受到良好的監督，從而導致會計信息質量較低。

四、內部控制視角下會計信息質量提升策略

上文分析表明，導致我國上市公司會計信息質量低下存在諸多原因，而會計人員法律意識淡薄、企業法制意識薄弱、會計內部控制體系不夠完善是導致企業會計信息質量低下的主要原因。為此，本文基于內部控制的視角，主要從強化會計人員法律意識、增強企業的內部監督監管執行力、完善我國會計內部控制體系三個方面來提升企業的會計信息質量。

（一）強化會計人員法律意識

企業想要加強內部控制管理，必須強化會計人員的法律法規意識。“凡事預則立，不預則廢”，如果想要把事情做得更好，在內部控制中就必須改變會計人員的思想意識，強化會計人員的相關法律法規知識的理解。因此，為了強化會計人員的法律意識，企業應從以下幾方面來提升會計信息質量。第一，引進法律意識較強的會計人員，從起跑線開始爭分奪秒，由此來強化企業的內部控制質量，進而有助于提升會計的信息質量；第二，安排會計從業經驗豐富的人員為新人授課培訓，講明企業內部控制中重要的環節和需要注意法律法規，盡可能避免內部控制會計系統發生錯誤，以此來提升會計信息質量；第三，不斷增強會計人員的法律意識，使其明白自己身上的重任，深刻領悟企業內部控制的重要性，從而能夠大幅提升會計信息質量。總而言之，會計人員的法律意識有助于企業強化內部控制，由此能夠提升會計質量信息。

（二）增強企業的內部監督監管執行力

企業應建立健全的內控制度，并設立獨立性較高的內部審計部門，由其對公司各個職能部門進行監管，以此通過執行嚴格的內控制度制度來提高企業的會計信息質量[9]。同時，為了強化企業的法律意識，應給予內審部門相應的權限，其有權對企業內任何職能部門、任何層次的員工實施審計，即使是高層管理人員也不例外，以保證內部控制制度得到有效地執行，進而有助于提高會計信息質量。此外，企業應成立功能完善的內部審計部門，不僅有助于提升內部審計的獨立性，也能夠極大地提升內部審計工作人員的業務能力，由此能夠強化企業的法律意識，有利于減少企業的財務造假行為，進而能夠提升企業的會計信息質量。

（三）完善我國會計內部控制體系

對于企業會計內部控制體系而言，不僅要遵循相關的法律法規制度，企業自身也要加強管理，完善會計內部控制制度，進而有助于提升企業會計信息質量。同時，完善企業會計內部控制體系要做到有章可循、有法必依，強化全體員工對會計內部控制體系的理解，并根據企業的實際經營情況調整會計內部控制制度，以此來提升會計信息質量。此外，完善會計內部控制體系不僅要兼顧到企業的日常經營活動，也要利用會計核算進行日常監督活動和專項監督活動，以確保企業會計內部控制發揮真正的作用。另外，企業應通過強化會計核算監督手段，使得財務人員在會計處理以及編制財務報表時按照會計準則合情合法的進行，以此強化會計內部控制在制度，有助于減少企業管理人員的貪污舞弊行為，進而能夠提升企業的會計信息質量。

五、結論

我國市場經濟體制日趨完善，會計信息已經成為了信息使用者進行決策的重要依據，因而會計信息質量不僅對決策者制定合理投資決策至關重要，也是保障市場平穩運行的基礎。本文針對我國目前會計信息質量低下現狀，首先分析了企業會計信息質量存在的問題，主要體現在會計人員法律意識淡薄、企業法制意識薄弱、會計內部控制體系不夠完善三個方面。在此基礎上，本文基于內部控制的視角，主要從強化會計人員法律意識、增強企業的內部監督監管執行力、完善我國會計內部控制體系三個方面來提升企業的會計信息質量。財

參考文獻：

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