內部審計在煤炭企業內部控制中的作用

【摘要】內部審計在煤炭企業內部控制中的作用包括加強風險控制和優化內控環境。這不僅需要企業充分提高內部審計獨立性，也需要建立財務信息共享中心，并落實審計結果。

【關鍵詞】內部審計? 煤炭企業? 內部控制? 作用

煤炭企業內部控制是為提高會計信息真實性、提升資產安全性并實現企業經營目標而采取的多種形式與手段的統稱。這一管理系統中，居于核心位置的當屬內部審計。內部審計是煤炭企業為了衡量內部控制活動成效而開展的一系列內部監督、檢查及分析、評價活動，是開展內部控制不可或缺的組成部分。

一、內部審計在煤炭企業內部控制中的作用

（一）加強風險控制

煤炭企業是集中度不高而市場競爭程度不低的傳統資源性產業，幾乎每個環節都存在針對性不同、特點迥異的經營風險或管理風險。加之多數煤炭企業都是達到一定規模的集團化企業，總公司與下屬眾多分（子）公司也存在不同程度的差異化生產與經營。因此，煤炭企業加強內部控制一直是實現管理現代化、科學化的重中之重。

而內部審計著眼于煤炭企業各類財務信息的稽核、分析、考察與評價，管理范圍涵蓋企業生產、經營、管理的方方面面，不僅是對煤炭企業構建內部控制管理系統進行監督與檢查，同時也在發現和掌握企業運營過程中產生的各類風險隱患。因此，煤炭企業開展內部審計的過程也就是實施風險管理、加強風險控制的過程。

（二）優化內控環境

自從煤炭企業開始順應時代發展要求、實施內部控制管理開始，內部審計就是衡量企業內部控制管理狀態的核心指標之一。內部審計的過程往往是暴露企業內部控制潛在漏洞、缺陷、障礙的過程。內部審計得到的結果則是修補漏洞缺陷、破除障礙的指導方向與參考標準。從這一角度講，煤炭企業每次內部審計都是不斷完善內部控制管理機制并優化內控環境的重要手段。

二、強化內部審計，提升煤炭企業內控水平的策略

（一）提高內部審計獨立性

一段時間以來，一些煤炭企業的內部審計由于管理思想方面的偏差而異化成內部人審計。即，企業內部審計的機構與成員往往由財務部門的財務人員兼任。審計部門成為財務部門下屬的分支。如此一來，財務部門兼任審計的狀態便如同同時擔任運動員和裁判員，內部審計喪失公正性和客觀性便在所難免。而這種不正常狀態也正是企業內部控制管理水平始終難以全面提升的主要原因之一。因此，充分發揮內部審計在煤炭企業內部控制管理中的作用需要首先提高內部審計的獨立性。這不僅是指審計部門需要獨立于其他部門直接歸屬管理層領導，且審計人員也需挑選具備審計理論知識和實踐技能的專業人才。只有充分提高內部審計的獨立性，煤炭企業內部審計活動才能不受到少數個人或小團體的利益驅使，才能在內部審計各項事務中保持中立、客觀與公正，才能保證審計過程符合規章制度要求、審計結果反映真實情況。

有條件的企業還可以嘗試在內部機構審計的基礎上，利用第三方獨立審計機構加以輔助和補充。這不僅是因為社會審計機構在審計活動中地位更加超然，更加不易受到企業內部關聯單位的影響，因此提供的審計結論更為客觀、中肯。這對企業加強內部控制和提高內部審計質量都具有顯而易見的促進作用。

（二）建立財務信息共享中心

傳統管理模式下，煤炭企業的財務管理呈現出相對典型的分散化特點。即無論總公司還是各分公司或子公司均設有各自的財務部門。無論是進行財務統計還是開展內部審計都需要將各分部的財務信息匯總到總部，再進行逐一清理、稽核與統計分析。這一過程不僅涉及環節眾多、耗時巨大，且在信息匯總過程中難以避免錯漏或遺失的問題。加之少數分支機構出于各自小集團利益的考慮，可能存在隱瞞真實信息的問題，因此這種傳統管理模式容易造成內部審計結果失真、失實。

解決這類問題的辦法是煤炭企業建立財務信息共享中心。即，將過去分散的財務部門集中起來，無論是總公司還是分（子）公司的財務數據均被統一歸入共享中心加以統計、核算。

共享中心的建立不僅具有大幅簡化中間環節的優勢，避免了財務信息在傳遞過程中的人為錯、漏，而且將財務信息集中統一管理也能在更大程度上規避分散管理潛在的財務舞弊問題。同時，集約式的管理也能為煤炭企業開展內部審計創造更加良好的內部控制環境。審計人員不必耗費大量時間往返奔波于總公司與分（子）公司之間，能夠將精力集中在發現問題、分析問題的審計實務上。而這種管理狀態不僅可以在更短的時間里向企業決策層反饋意見與建議，更有助于企業加強風險應對舉措、提高企業對市場風險的靈敏度。

（三）落實審計結果

要落實煤炭企業內部審計的結果就需要將審計結果與具體責任人、責任機構的現實利益間建立起直接對應的關系。即，對個體責任人而言，內部審計發現的缺陷與問題將與個人績效考核一一對應，并按照既定比率或方式加以處理。而對責任單位來說，審計發現的問題將直接影響組織的利益所得與利潤分配，事關組織內每個個體的切身利益。

落實審計結果并非僅僅著眼于處罰，而是要借助審計結果查缺補漏，發現存在于內部控制機制構建中的隱患點，通過審計結果的指示不斷優化內部控制的完整性、系統性和規范性。如此，煤炭企業的內部審計才能成為推動內部控制持續優化的強大助力。

結束語：要充分發揮內部審計的決定性作用，煤炭企業的內部控制不僅需要營造更加完善的管理環境，而且需要大幅強化會計信息化管理的程度。只有充分打破信息壁壘的阻隔，并消減人為操作的粗放性、隨意性，煤炭企業內部審計才能最大限度體現監督和管控的積極意義。這不僅是企業優化內部審計工作以提高內部控制管理品質的重要手段，也是煤炭企業應對外部市場競爭挑戰、提高核心效力的核心舉措。

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作者簡介：張紅杰（1973.01-），男，漢族，山西臨汾人，中級會計師，研究方向：現代管理會計。