風險防范視角下行政單位財務內控管理的優化

張愛英

摘 要 財務內部控制作為財務管理的重要手段，在行政單位財務風險越來越嚴重的現實背景下發揮著越來越重要的作用，本研究在闡述財務風險管理與內部控制關系的基礎上，挖掘行政單位財務內控管理存在的不足，并結合前人研究成果及自身工作實踐經驗提出一些可行的優化措施，為行政單位正常發展提供理論借鑒。

關鍵詞 行政單位 風險防范 內部控制 優化措施

一、引言

新經濟形勢與互聯網技術的飛速發展，使得行政單位面臨的財務風險種類與數量都有所增加，對此應強化單位內控機制建設，幫助單位有效規避經濟及財務風險，保障行政單位適應新時代及市場經濟發展的要求。我國行政單位資金來源于國家財政，長期以來缺乏發展動力，與企業相比，在財務風險管理及內控方面存在諸多問題，嚴重影響了其內控效果。在新時代，伴隨行政單位結構及財會制度的愈加復雜化，應進一步強化內控建設，規避財務風險，更好地發揮行政單位的社會職能，促進單位良好發展。

二、財務風險與內部控制的關系

行政單位完善財務內控機制的主要目的就是更好地對財務風險進行防控，有效提升財務風險管理水平，同時內控的完善及有效實施使行政單位財務管理在良好的監督下有序進行，受到相關制度與規范的約束，同時內控還對單位資源配置、管理運行等多方面進行監督約束，最終保證單位的正常發展與運營。另外，通過單位財務風險管理能夠反映內控工作中存在的不足，促進單位進一步改進與完善內部控制，這也是促進企業穩健發展的客觀要求，完善的內控是單位戰略決策制定及風險識別的重要依據。

三、風險防范視角下行政單位財務內控存在的不足

（一）財務內控與風險防控意識比較薄弱

行政單位作為重要的國家機關，資金主要來源于國家財政撥款，不以盈利為經營目的，在實際的財務管理工作和資金使用過程中，很多財會工作者不重視資金的使用效率，對財務內控制度缺乏必要的重視，很多行政單位財務內控流于形式。一些財會工作者認為只要按照國家規定使用資金，單位財務風險就不存在，對單位資金使用缺乏全面的了解，導致出現賬實不符的問題。雖然行政單位創建了資金支出績效評價機制，但起步較晚，依舊存在較大的漏洞，不能真正發揮作用。加上部分行政單位管理者尤其是基層行政單位對內控缺乏重視，種種原因導致行政單位人員的財務內控與風險防控意識比較薄弱。

（二）固定資產賬實不符

在對行政單位固定資產進行審計的過程中常常會發現，已經處置變賣的一些固定資產在單位賬目中未進行核減，一些行政單位的房產等長期被占用卻未收取任何租賃費，早已竣工的建筑項目卻未計入固定資產等固定資產管理混亂問題，而這些問題的出現并非偶然，與行政單位內控不完善直接相關。比如，行政單位固定資產監管不足，監管主體不明確、多次變更導致賬實不符;行政單位固定資產作為國有資產，其所有者為國家，在實際管理工作中其所有者是看不到的虛擬主體，很容易造成資產被占的現象;行政單位固定資產管理缺乏明確的責任人，沒有專門的資產管理部門與人員，資產管理相對混亂，各部門各自為戰，對于損壞的資產難以追責。行政單位內控機制的欠缺，導致賬物不符、賬外資產等問題出現，使單位固定資產應用缺乏靈活性，同時也造成大量資產的浪費，最終引發財務風險。

（三）雙核算模式執行難點

2019年，政府會計制度實施后，行政單位推行了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計雙核算模式，該模式雖然解決了以往收付實現制下的弊端，滿足了現代化管理的要求，但是在具體的執行過程中存在較大的難點。在雙核算模式下，單位會計的工作量劇增，會計分錄時間成倍增加，會計的專業知識水平參差不齊，雖然現代信息化手段有助于提升工作效率，但是大量的關鍵信息點卻需要財務人員進行人工判斷、錄入與審核，經常出現報表公式錯誤、固定資產編號更改后數據錯亂等問題。

（四）財務審計機制不健全

行政單位財務管理受內外部各種因素的影響，包括外部越來越復雜的經濟環境及內部越來越復雜的財會制度，都在很大程度上增加了單位財務管理的難度與繁雜性，提升財務管理水平十分必要，提高財務審計水準對于有效防控財務風險意義重大。現階段，我國大部分行政單位的財務審計機制不健全，一方面，財務審計方式相對落后，審計工作者對現代化互聯網技術、財務軟件、大數據技術等現代化技術的掌控力不足，對于現代越來越復雜的審計工作難以勝任;另一方面，行政單位審計方向存在片面性，很多單位財務審計僅重視開支狀況，對項目合同、采購設施設備、單位日常開支的審計與監督缺乏嚴謹性，審計工作不到位。

四、行政單位財務內控管理優化措施

（一）增強行政單位工作者的財務內控與風險意識

行政單位管理者及財務人員的內控意識與風險意識直接影響內控實施的效果及財務風險防控的有效性，影響著單位財務管理的整體水平。一方面，行政單位領導必須對內控機制的完善及落實給予足夠的重視，對內控制度的創建、內控機制的完善工作給予充足的支持，并對內控的落實情況進行監督檢查，在日常工作中要以身作則，發揮自身的引導作用，增強單位其他人員的內控意識;另一方面，針對當下新的經濟形勢與財務工作特點，需要強化對財會工作者關于財務內控與財務風險防控相關思想、知識的培訓，使其內控意識、風險意識不斷得到強化，促進其對內控及財務管理相關新知識、新技能的掌握，以將其更好地應用于具體工作。

（二）創建財務風險管理機制

在增強行政單位管理者及全體職工財務風險防控意識的基礎上，還要組建財務風險評估小組，在行政單位中由財會工作管理者領頭，財會工作者及各職能部門相關人員組成財務風險評估小組，主要負責對單位財務風險的識別、評估與應對相關工作。另外，創建財務風險預警機制也是十分必要的，評估小組要以單位財務管理工作實況為出發點，分析與關注重要的財務風險點，設置明確的財務風險預警線，努力做到對財務風險的全方位、實時監控，有效規避財務風險。

（三）強化固定資產管理，摸清家底

針對行政單位固定資產管理不規范的問題，應以“以賬查物，以物對賬”為原則，進一步強化固定資產管理，摸清家底，避免資源浪費及資金占用，規避財務風險。具體來講：一是對單位固定資產進行全面清查，明確管理責任。針對行政單位固定資產涉及廣泛這一特征，應重點對行政單位辦公設備、房屋建筑物、專用設備等進行梳理登記，掌握其數量、使用情況、完好狀況、分布情況等，對于漏登、處置未核減等賬物不符問題進行不漏登記及核減，做到賬實相符。二是在條件允許的基礎上，設置專門的固定資產管理部門及專管人員，創建固定資產臺賬，負責固定資產的增減變動、清查、賬物核實等工作，明確固定資產負責人，保障固定資產安全，避免其流失。三是針對單位固定資產的采購、更新及報廢處理等，創建固定資產總賬、明細賬和卡片等，嚴格按照相關的采購規章制度及報廢處理規定，做到陽光采購與規范報廢。四是進一步加強行政單位固定資產采購、報廢、賬目等審計監督工作，真正發揮內審的作用，防控財務風險。

（四）推進財務會計與預算會計協調發展

針對雙核算模式下會計實務最大的問題，財務會計與預算會計職能界定不清、管理困難的現象，國家相關部門應盡快出臺會計制度實施細則，在有效指導行政單位會計工作的基礎上，對財會管理軟件系統進行優化，使財務會計錄入完成后，能夠實現預算會計憑證的自動生成，減少財務人員的主觀判斷，順利推進財務會計與預算會計的協調發展。

（五）完善財務審計及內控評價機制

完善行政單位財務審計機制，創建單獨的內審部門并聘請專業的審計人員，細化審計制度與規則，提升審計細則的針對性，比如制作單位內審手冊，明確內審重點、時間、范圍、方式方法及責任人，提高行政單位審計監督水平。創建內控評價機制，科學評價財務內控落實情況，發現內控工作中存在的漏洞并及時改進。對內控落實情況進行監督，通過核查單位財務管理賬本及相關信息資料等，檢查內控是否正常運行。將對財務內控的評價與日常的審查有效融合，對單位的預算執行、負債、資金使用及資產采購報廢處理等情況進行審查，同時還要接受國家及社會力量的監督，通過內外合力提升財務內控水平。

五、結語

新形勢下，財會工作者必須強化對財務內控的研究并積極落實，提升財務風險抵御能力，才能在瞬息萬變、愈加復雜的內外部環境中求得生存與發展。

（作者單位為邯鄲市永年區財政局）

參考文獻

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