管理會計在農村商業銀行的應用分析

朱玉妹

摘 要 自改革開放以來，銀行業作為中國經濟運行的核心，整體實力顯著增強，但隨著審慎監管的不斷加強，以及“利率市場化”改革的推進，傳統經營模式挑戰不斷加劇，存貸款利差逐漸縮小，盈利空間進一步壓縮，面臨“優勝劣汰”的關鍵時期。新常態背景下，作為商業銀行，一方面面臨較為復雜的市場環境，另一方面受到市場沖擊，經營壓力加劇。在此形勢下，農村商業企業必須重視大數據等技術的應用，依托管理會計，增強農村商業銀行的價值創造能力，提升內部精細化管理水平，構建以價值經營為導向的銀行管理會計體系成為破解當前困境和滿足未來需要的必然選擇。

關鍵詞 農村商業銀行 管理會計 應用

一、農村商業銀行管理會計應用簡述

農村商業銀行在推進管理會計項目建設和應用過程中，主要推進三大子系統建設。

（一）建設內部資金轉移定價（Funds Transfer Pricing，簡稱FTP）系統

主要是借助虛擬的資金核算中心設定資金轉移價格，對行社賬戶（或交易）層級的資產業務計收內部成本，對負債業務計付內部收益，每辦理一筆涉及資金流轉的業務，都要與資金中心進行虛擬的資金轉移結算，以此核算各業務經營單位的內部成本或收益，科學評價業務經營單位創造的價值。

（二）成本分攤及盈利分析系統（CAPA）

該系統能實現行社運營費用的合理分攤，并通過對各項業務收入及成本的合理歸集，計算出各利潤中心的經濟增加值（EVA），以及風險調整后的資本收益率（RAROC），幫助行社實現精細化成本管理，同時為全方位的盈利分析提供支持。

（三）資產負債管理系統（ALM）

通過資產負債管理完善資產負債業務分析維度，科學計量各項業務未來現金流，實現流動性風險和利率風險的全面監控與業務調節管理。

管理會計項目系統層面的建設完成后，應用實踐有序推進。其中，FTP數據已普遍應用于行社的績效考核、利率定價、客戶管理等方面，EVA、RAROC指標應用于盈利分析、績效考核、價值管理等工作中。

二、農村商業銀行管理會計應用存在的問題

實踐證明，管理會計在商業銀行管理中應用效果顯著。近年來伴隨著管理會計應用的逐漸普及，各農商行財務管理水平大幅度提升，但對管理會計的應用程度還較低，除內部資金轉移價格數據應用得較好外，成本分攤、風險計量及經濟資本分配等方面的管理會計應用工作仍需加強。目前推行管理會計深化應用中存在的問題主要有以下方面：

（一）源數據質量不高

由于受歷史原因和源系統設置的限制，目前采用機構、存貸款分戶、會計科目等信息，相關地區、部門、行業、產品、客戶等多維度信息與實際業務系統相關信息有偏差，系統間的口徑不一致，系統集成性較差，數據冗余等問題，制約了管理會計精細化管理的實施。

（二）數據分析能力不足

受限于管理會計人才數量儲備不足、高精尖管理會計人才缺乏等因素，農村商業銀行對已取得的管理會計數據分析能力較弱，具體表現在分析報告水平不高，主要集中在基礎數據變動層面，報告結論對全行業務的決策支持程度較低，客觀評價分析客戶經理及機構績效情況較難。

（三）個性化需求難以滿足

管理會計平臺提供固定制式報表，但在實際應用中，支行營業部對數據的個性化需求較為強烈，且各省市、行社經營環境差異較大，固定制式報表無法解決個性化需求，難以深入用于考核[1]。

（四）未建立科學的業績評價體系

科學的業績評價體系能更好地激發員工的積極性，也有利于管理者進行資源配置和風險控制，實現管理水平和效益的提升。當前，農商行還沒有建立起完善的業績評價體系，主要表現在指標設置不合理，權責選擇不科學，評價程序不規范，主觀因素難以科學量化。

三、農村商業銀行提升管理會計應用水平的有效對策

（一）管理會計體系建設

管理會計體系建設內容龐雜，涉及部門較多，是“一把手”工程，行社應重視加強統籌管理和優化設計，為管理會計的全面應用做好規劃。持續傳導價值經營管理會計理念，定期組織培訓學習活動，培育一批高素質的管理會計人才，實現由核算型、記賬型向管理型、戰略型過渡。

（二）構建管理會計數據集市

管理會計系統平臺由省聯社統一建設，而最終落地應用主體是各法人行社，借助數字化轉型改革，農村商業銀行基于省聯社管理會計系統，圍繞管理會計的深化應用，在前臺的市場細分和客戶營銷，中臺的定價管理、風險控制，后臺的績效管理、價值管理、戰略管理中可以進行定量數據分析，在大數據平臺上構建行內管理會計數據集市，通過多維度的盈利核算分析與建模，將相關管理會計系統數據分析結果融入客戶畫像與價值貢獻、客戶產品定價、營銷與風控、績效考核管理、價值管理等模塊，助推管理功能的轉變，即從傳統的注重績效、服務財務逐漸向價值創造、支持營銷轉變，為一線提供服務，發揮業務導向的作用，實現農商行的業財一體化建設[2]。

1.展示客戶畫像與價值貢獻。借助管理會計平臺上的客戶FTP創利情況，分析客戶的資金歸行率，可以讓行社精準了解到目標客戶的情況，從而對客戶制定個性化對策，能進一步了解客戶的價值貢獻度，有利于完善客戶畫像體系，充實客戶價值貢獻體系，為全方位評價客戶打下堅實的基礎。并借助管理會計視角展示各機構的經營創利情況，有利于支行（營業部）調整經營策略，進一步豐富客戶畫像，加大對價值客戶的挖掘力度，為各網點的高效精準營銷提供重要支撐。

2.引導業務產品定價。借助管理會計存貸款原始期限與金額區間FTP創利情況，展示不同存貸款期限和金額區間的規模與產品定價情況，為行社展示具體FTP利潤來源與分布情況。一方面可以按年份了解期限長短對利潤的影響，可以明確哪個期限是當前的重點創利來源，是否有更大的創利期限點被行社忽略;另一方面可以按金額展示不同規模對FTP利潤的影響，可以清晰地分析小規?？蛻舻膭摾脚c大客戶之間的關系，揭示部分大企業客戶業務面臨微利的情況，為后續業務開展、利率定價及客戶產品全流程管理等方面提供重要的決策依據。

3.強化風險管理控制。管理會計平臺提供擔保方式FTP創利情況，一方面行社可以通過信用、保證方式規模占總規模的比值來測算出抵質押率，不同的擔保方式還會通過資本成本率對資本成本產生重大影響，可以對高抵質押率部分的機構開展進一步分析，適時調整營銷工作方案;另一方面可以根據客戶風險接受水平與違約率兩個指標，來強化行社對客戶風險管控手段，在管理會計平臺上主要體現在風險成本與資本成本中，并通過不同的擔保方式傳導系數與資本成本率對風控體系開展分析，為風險管控提供數據支撐[3]。

4.優化考核績效體系。管理會計平臺的全量數據，包含行社各項存貸業務數據。通過對全量數據的分析整合歸類，可以展示每一位客戶經理當日、當月及當年度的FTP利潤情況、管貸戶數與規模、利率定價水平及存款維護情況，實現個性化精準人員績效考核管理，為全行整體績效考核管理體系提供重要的參考依據。為豐富業務績效考核的多樣性，管理會計系統能實現機構維度下的存貸款FTP利潤測算，還能細化至網點層級，逐一展示各機構實際存貸規模與利率定價水平，通過對存貸款FTP利潤的同期比較、增量測算和利率趨勢對比，進一步深化網點效益考核指標，為支行行長、網點主管等人員的績效考核提供績效考核依據。

5.發揮價值經營作用?；诠芾頃嫈祿械慕ㄔO，集成績效理論，將預算管理、成本管理、風險管理、績效管理、資源配置等管理控制過程進行整合，為全行機構和人員提供全面的服務，構建覆蓋機構網點、部門、產品、客戶和客戶經理（含員工）的多維管理對象的信息與管理平臺，全局域、多層次地發揮其在價值經營中的作用。

四、結語

金融市場的日趨完善和發展對管理提出了更高的要求，傳統的粗放型管理模式已經無法適應農村商業銀行的發展要求，因而應重視轉變經營管理理念，推進商業銀行走精細化管理模式，借助管理會計工具，健全管理會計體系，發揮管理效益，從戰略管理、成本控制等方面為農村商業銀行發展助力，提升市場競爭力和價值創造力。

（作者單位為浙江禾城農村商業銀行股份有限公司）

參考文獻

[1] 趙磊.淺談管理會計在中小農村商業銀行的應用[J].時代金融，2018（2）：133.

[2] 顧忠恒.管理會計在農村金融機構應用中存在的問題及對策[J].今日財富（中國知識產權），2018（11）：133.

[3] 郭黎明.管理會計在商業銀行中的應用研究[J].西部金融，2019（5）：94-96.