建設工程全過程跟蹤審計外包風險防范

范文龍

【摘 要】隨著高校建設工程的增多及內部審計監督要求的提高，高校建設工程實施全過程跟蹤審計外包在解決內部審計力量不足的同時，也存在眾多風險。闡述跟蹤審計審計外包的形式及內容，重點對全過程跟蹤審計外包進行風險識別，并由此提出跟蹤審計外包風險防范措施，提高建設工程審計監督質量。

【關鍵詞】建設工程；跟蹤審計外包；風險防范

一、前言

高校建設工程越來越多，在提高資金使用效益和風險防范方面要求高校內部審計對建設工程實行監管，實施全過程跟蹤審計。但高校建設工程內部審計存在諸多問題，如制度不健全、人員力量不足、專業化水平不高、內審效果不理想等，受高校內審人員的數量、專業結構等方面限制，迫使高校委托外部第三方專業力量來幫助進行審計監督，高校建設工程全過程跟蹤審計外包成為一種行之有效的趨勢。然而，跟蹤審計外包同樣存在諸如降低內審獨立性、審計舞弊、不經濟等眾多風險，這些風險降低了審計外包的質量，識別審計外包中的各類風險并采取相應的措施進行防范是需要高校管理者在工程建設中重點關注的。

二、審計外包形式及內容

（一）審計外包形式

審計外包是為了補充內部審計不足、依托外部力量來幫助進行的審計監督，一般有全外包、部分外包、協助式外包等三種形式。

全外包方式。此種方式是內部審計單位將建設工程跟蹤審計工作全部委托給第三方中介機構如造價咨詢公司或設計公司并由其承擔審計工作的核心業務。中介機構行使內部審計單位的職權，在工程建設中與建設各方聯系溝通，并編制各階段的審計報告。

部分外包。此種方式是內部審計單位在工程建設過程中，將部分階段的工作內容委托給第三方中介機構。例如，在預算編制、工程結算階段，通過招標方式采購咨詢公司，完成預算編制審核和工程結算審核，其余工作內容仍由建設單位內部審計部門完成。

協助式外包。內部審計部門完成跟蹤審計的核心業務，個別領域或者專業知識不足，需要外界力量協助內審部門工作，提供參考意見。

（二）審計外包內容

因高校建設工程全過程跟蹤審計貫穿工程建設全過程，審計外包的內容與全過程跟蹤審計內容一致，包含建設項目的各個階段，包括項目決策階段、施工圖階段、預算編制階段、招投標階段、合同簽訂階段、施工階段和竣工結算階段。

三、全過程跟蹤審計外包風險識別

建設工程跟蹤審計外包雖然能彌補內審人員的力量不足等缺陷，在工程建設中能履行內部審計的經濟監督作用，但其也是一把雙刃劍，給學校帶來效益的同時，也存在著眾多風險。

（一）環境風險

一是在選擇外包中介機構或專家時，可能會將不具備資質、不符合條件的中介機構和專家進入，導致出現選擇第三方入庫信息失真風險。二是因內部審計將業務委托給咨詢公司，使得咨詢公司在一定意義上在行使著審計的監督職能。而內部審計自身較少參與或者沒有參與跟蹤審計內容，存在審計的根本特征“獨立性”降低的風險。

（二）管理風險

一是審計外包中介機構缺乏全過程跟蹤審計經驗，只對工程建設中的預算或結算較為熟悉，公司對自身的跟蹤審計人員管理不到位，在項目監督過程中遇到問題無法解決，跟蹤審計相關職能不能充分發揮，專業勝任能力有風險；二是高校內部審計人員疏于對中介機構的管理，沒有及時跟進檢查項目實施情況，從而影響審計質量。

（三）道德和廉政風險

一是在購買審計外包服務時，內部審計可能與中介機構合謀，利用職權泄露招投標信息，相互串通，尋租獲得利益，對其他中介機構不公平待遇；二是選擇的中介機構不具備良好的職業道德和職業操守，在審計過程中徇私舞弊，以權謀私、不作為，導致審計質量受損。

（四）信息不對稱風險

外部中介機構雖然承擔的是建設工程全過程跟蹤審計工作，但時間尺度擴大到高校的所有基建工程來講，只是其中的一段時間，中介機構可能不如內部審計機構對被審計單位了解的深刻，有時會產生中介機構與內部審計機構掌握的信息不對稱，導致審計報告的深度不夠。

（五）成本風險

委托中介機構需要一定的費用，在選擇是否審計外包時需要考慮成本風險。如果委托中介機構所消耗的成本大于中介機構產生的效益，這種委托是不經濟的。反之，則是經濟的。在工程中，有時無法提前預計中介機構能否帶來理想的經濟效益。

四、全過程跟蹤審計外包風險防范

（一）理性選擇中介機構

中介機構的選擇是審計外包風險防控的重要關口，在選擇外包中介機構時，為避免因選擇不當帶來的風險，必須建立嚴格的準入機制，制定合理公平的招標條件。特別注重中介機構的資質、財務狀況、類似業績、從業人員的數量、經驗是否豐富。在確定入圍機構名單后，組成評審小組，了解中介機構的社會聲譽，詳細比較工作方案、本項目的人員配備、人員學歷和職業技能水平、業績、設備投入、對全過程跟蹤審計的認識、工作程序、質量保證措施以及應急措施，了解以往項目的服務評價以及出現的問題，橫向比較各中介機構的收費。

（二）選擇合適的外包形式

高校可根據內部審計自身的情況，選擇適合本單位的建設工程跟蹤審計外包形式，旨在克服內部審計在跟蹤審計方面的缺陷。如果單位內部審計人員數量嚴重不足，無法自行開展跟蹤審計工作，可采用全外包的形式。若內部審計力量能夠滿足跟蹤審計日常工作，能夠工程駐點，但對于一些節點環節把握不太準確時，可采用部分外包或者協助式外包方式。如內部審計力量充足，可采用協助式外包形式，聘請中介機構或者行業專家做技術顧問，解決疑難問題。

（三）明確內審責任、促進內審發展

審計外包從本質上講，是內部審計的職責外部化，不論是部分外包還是整體外包，均離不開內部審計的監督和評價這兩個基本職能。在內審監督職能的財務收支監督、內部控制監督、經濟效益效果監督和經濟責任監督四個方面中，尤其是內部控制監督和經濟效益效果監督最為重要，此部分主要由中介機構來行使職責后，內部審計的核心業務被剝離，獨立性降低。然而，建設工程審計外包并不能免除內部審計的相關責任，內部審計應抓住監督主責，一方面學習中介機構的先進工程管理經驗，另一方面從內審管理和制度控制方面對中介機構進行約束，明確內審責任，增強內部審計獨立性，參與工程相關過程監督。

（四）加強過程監管和服務意識

雖然和中介機構簽訂了審計外包合同，但實際外部審計的問責卻難以執行。中介機構可能會由于各種原因，如從節約審計成本考慮，不愿或者不能深入高風險領域，或者不熟悉高校建設工程，從而降低了重要審計發現的可能。內部審計應重視外包合同簽訂，規范制度流程，明確外包責任，加強審計外包的過程監督。審計工作外包而不脫離，完善獎懲制度，審計業務多層審核。重視過程參與，約束中介公司的“任意性”，盡量避免其不作為現象。可以參考有關學者提出的工程預算“以編代審”，中介機構對工程預算從審核轉變為編制，然后將兩個預算進行詳細核對，提高預算編制的準確性。

（五）建立審計外包指標評價體系

為促進外包中介機構高質量完成跟蹤審計任務，需要建立一套針對中介機構的全過程跟蹤審計指標評價體系。根據委托合同和建設工程的特點，可以采取分階段、分目標、分要素的方式建立指標評價體系。指標體系中的各階段與建設工程各階段相同，即決策階段、設計階段、實施階段、竣工結算和決算階段。目標可以從內部制度控制、造價控制、進度控制、質量控制、招標控制、資料管理、信息控制、風險控制、溝通管理等方面來劃分。要素可以從外包單位狀況、項目成本、工程工期、質量、風險、信息等方面進行評價。

（六）提高內審人員業務水平

建設工程跟蹤審計不僅涉及到審計相關內容，也需要用到豐富的工程和法律相關專業知識，在施工圖紙、工程預結算、施工過程等方面能抓住關鍵環節關鍵點。內審人員對建設工程全過程跟蹤審計外包的監管和指導，離不開自身的職業道德素養和業務水平。內審人員應加強相關業務學習，更加熟悉高校建設工程運作程序，減少對外部審計資源的依賴，借助自身的審計相關知識，增強審計獨立性，更好地服務于建設工程跟蹤審計工作。

（廣東開放大學，廣東 廣州510091）

參考文獻：

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[3]黃旸楊.談談高校內部審計外包的現狀及風險防范[J].現代經濟信息，2017（16）.

科研項目：廣東開放大學2019年度校級科研項目：外包模式下高校建設工程全過程跟蹤審計研究。項目編號：YB1914。