戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的公司內(nèi)部控制體系研究

王艷瑋

【摘 要】隨著管理會(huì)計(jì)工具研究的不斷深入，企業(yè)逐漸開始運(yùn)用工具進(jìn)行內(nèi)部管理活動(dòng)。戰(zhàn)略地圖作為新型會(huì)計(jì)工具，基于平衡計(jì)分卡的方法，將企業(yè)戰(zhàn)略可視化，提高和建立戰(zhàn)略優(yōu)勢，提高企業(yè)績效推動(dòng)戰(zhàn)略地圖在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制的應(yīng)用，不斷加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。經(jīng)濟(jì)實(shí)力也不斷得到增強(qiáng)，在此背景下市場競爭越發(fā)激烈。因此企業(yè)想要提高自身地核心競爭力，就需要不斷地完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系的完善不僅能夠防止企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，還能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。本文將基于此從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理視角下對我國集團(tuán)公司的內(nèi)部控制體系進(jìn)行分析和研究，找出現(xiàn)如今集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)中所存在的問題，以提出相關(guān)解決策略來幫助集團(tuán)公司建設(shè)和完善內(nèi)部控制體系。

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評估集； 團(tuán)企業(yè)內(nèi)部； 控制體系

近年來，財(cái)政部為了促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與管理會(huì)計(jì)工作，制定《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 101 號——戰(zhàn)略地圖》等多項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引。社會(huì)在不斷地發(fā)展，許多企業(yè)在迎接時(shí)機(jī)的同時(shí)也面臨著許多挑戰(zhàn)。而隨著新時(shí)代的到來，人們也逐漸將集團(tuán)公司的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作相聯(lián)系。但是我國對于集團(tuán)公司內(nèi)部的控制水平不高，也沒有建立相應(yīng)的監(jiān)督管理措施和體系，所以企業(yè)在運(yùn)行的過程中通常會(huì)建立兩個(gè)部門分別對應(yīng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，這就導(dǎo)致管理過程中出現(xiàn)重復(fù)管理的現(xiàn)象。為了有效解決上述情況，就需要?jiǎng)?chuàng)建相應(yīng)的體系將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系二者兼顧，即戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)視角下的集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系，同時(shí)也非常有利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高。

一、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的意義非常明顯，就是以戰(zhàn)略角度為切入點(diǎn)對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，還包括對其風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施進(jìn)行研究。對于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理，很多研究者從不同的角度都對其進(jìn)行了研究，比如在2005年楊乃定就強(qiáng)調(diào)過，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險(xiǎn)的角度評估企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)因素，然后以此為依據(jù)建立相應(yīng)措施體系來避免風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保障企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠順利實(shí)施。他還提出五個(gè)個(gè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)因素，包括環(huán)境、資源、知識、結(jié)構(gòu)、流程，并以此為框架建立了以戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)模型。我認(rèn)為，集團(tuán)公司的相關(guān)運(yùn)營管理者需要重視企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理，它能夠幫助企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢，同時(shí)還需要不斷地對企業(yè)地風(fēng)險(xiǎn)管理策略進(jìn)行更進(jìn)，保證企業(yè)在出現(xiàn)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)并使用相關(guān)措施進(jìn)行處理。

二、我國集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的實(shí)際狀況

（一）我國集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)情況

自我國的新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布后，很多集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系都得到了很大的進(jìn)步，發(fā)揮了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)警察的重要作用，幫助企業(yè)減少了經(jīng)濟(jì)損失。比如創(chuàng)維集團(tuán)，從2000年到現(xiàn)在，創(chuàng)維集團(tuán)在對集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)以后，經(jīng)濟(jì)損失被追回很多，金額高達(dá)一千萬。但是除了這些成效，我國集團(tuán)公司內(nèi)部控制提攜的建設(shè)過程中還存在一些不足之處，主要表現(xiàn)為兩種形式，一是權(quán)力過度集中，導(dǎo)致成員企業(yè)沒有發(fā)揮出自身的作用，二是權(quán)力過度分散，導(dǎo)致集團(tuán)總部對成員企業(yè)的監(jiān)督效力失散，對一些成員企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的控制管理不到位，造成公司的資金鏈斷裂，經(jīng)濟(jì)收益受到損失，集團(tuán)的運(yùn)營和發(fā)展前景也受到一定影響。

（二）集團(tuán)公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題

我國集團(tuán)公司對于內(nèi)部控制體系的建設(shè)已經(jīng)有了很長一段時(shí)間，各方面也取得了不小的進(jìn)步，但是在建設(shè)過程中我們?nèi)匀话l(fā)現(xiàn)了其中的一些不足。其中最明顯的一點(diǎn)就是內(nèi)部控制體系當(dāng)中，內(nèi)部人與關(guān)鍵人進(jìn)行共同控制的現(xiàn)象很多。集團(tuán)公司在進(jìn)行策略決定有時(shí)候一個(gè)人就能夠進(jìn)行決定，除此以外，一人還掌握了集團(tuán)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)。董事會(huì)下面有一個(gè)機(jī)構(gòu)，主要的作用就是審計(jì)和管理哪些身處管理層的管理人員，即審計(jì)委員會(huì)。但是很多時(shí)候董事會(huì)又會(huì)對集團(tuán)公司的生產(chǎn)運(yùn)營進(jìn)行指導(dǎo)管理，這樣審計(jì)委員會(huì)的職能和效力就會(huì)被限制。其次就是內(nèi)部控制體系不具備一個(gè)完整的框架，我們國家所制定的內(nèi)部控制制度不夠完善，僅僅只注重如何進(jìn)行編寫，卻不重視這些制度實(shí)行的可能性和執(zhí)行的實(shí)際情況，也沒有提供如何對有偏差的制度進(jìn)行矯正。最后一點(diǎn)就是我國的文化因素對內(nèi)部控制體系造成了一定的影響，我們國家與西方國家有所不同，因此在公司的管路措施和治理方法以及內(nèi)部控制體系上都有著一定的偏差，比如集團(tuán)公司人員具有隨意性，雖然制度和規(guī)定都已經(jīng)發(fā)布，但是卻沒有人遵守和執(zhí)行，這不是相關(guān)制度的缺失，而是文化因素的影響。

三、加強(qiáng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理，構(gòu)建內(nèi)部控制體系

通過相關(guān)研究和分析，上文中我們提到了目前我國集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的實(shí)際情況和所存在的不足，下面我將提出具體措施來改進(jìn)其不足之處。

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估，防范規(guī)避戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

首先集團(tuán)公司需要加強(qiáng)對企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，因?yàn)樵趹?zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評估是非常重要的一部分，它不僅能夠預(yù)測企業(yè)發(fā)生戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的概率和影響，還能夠判斷其嚴(yán)重程度和損失程度，進(jìn)而制定相應(yīng)的防范措施對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估企業(yè)的損失時(shí)，除了需要評估企業(yè)的直接損失，還需要評估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)所造成的間接損失。另外就是制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施和方法來避免集團(tuán)公司的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，這關(guān)乎著集團(tuán)公司如何進(jìn)行有效的管理，也影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。集團(tuán)公司在選擇防范策略與方法時(shí)，需要從實(shí)際情況出發(fā)來選擇，這些戰(zhàn)略方法包括戰(zhàn)略聯(lián)盟、相關(guān)多元化、構(gòu)建戰(zhàn)略柔等，在此過程中，即使競爭環(huán)境發(fā)生改變，企業(yè)也能夠提前做好防范和準(zhǔn)備，進(jìn)而在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢，提高其核心競爭力。

（二）建立健全的溝通渠道，促進(jìn)內(nèi)部信息交流

首先只有溝通渠道完善才能夠?qū)⒔贤w系，完善的溝通渠道是非常重要的，能夠保障集團(tuán)公司的工作人員及時(shí)獲得需要的信息數(shù)據(jù)，并及時(shí)溝通交換這些信息，這樣公司才能夠進(jìn)行正常經(jīng)營，管理和控制。集團(tuán)公司與單個(gè)法人企業(yè)是不同的，單個(gè)法人企業(yè)組織小、鏈條短，而集團(tuán)公司相反，也很容易出現(xiàn)信息阻塞和需要的信息不明確的情況。所以在集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系當(dāng)中，保障信息溝通與交流的流暢性是不容忽視的，只有完善信息與溝通的渠道，并建立相關(guān)措施對其進(jìn)行管理，集團(tuán)企業(yè)在運(yùn)營過程中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才會(huì)更加真實(shí)和完整。然后是對內(nèi)部審計(jì)的人員進(jìn)行建設(shè)和培訓(xùn)，使內(nèi)部的信息交流更進(jìn)一步。企業(yè)可以對相關(guān)審計(jì)人員多加培訓(xùn)，保障審計(jì)人員及時(shí)更新自身的審計(jì)知識，獲得更加先進(jìn)的審計(jì)方法，這樣才能夠滿足新時(shí)代下集團(tuán)公司對內(nèi)部審計(jì)得新要求。同時(shí)審計(jì)人員在工作過程中還需要遵守道德規(guī)范，嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則。除此以外，集團(tuán)公司要采取相應(yīng)的措施和方法來提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，確保他們對信息溝通交流的參與程度，進(jìn)而保障集團(tuán)公司內(nèi)部體系的信息交流更加及時(shí)有效。

（三）完善和健全監(jiān)督機(jī)制，改善內(nèi)部控制環(huán)境

首先需要對集團(tuán)公司的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善和健全，這不僅需要股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等各自發(fā)揮其監(jiān)管作用，還需要他們對經(jīng)營管理者進(jìn)行共同監(jiān)督管理，監(jiān)督管理工作到位以后，經(jīng)營管理者的責(zé)任心會(huì)更重，在對公司經(jīng)營管理措施進(jìn)行決策時(shí)也會(huì)更加慎重，他們將從集團(tuán)公司的實(shí)際會(huì)計(jì)信息出發(fā)，以相關(guān)的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。然后是建立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)比較特殊，雖然也是內(nèi)部控制的一種形式，但它是對內(nèi)部控制的進(jìn)一步控制，主要作用是收集相關(guān)意見幫助內(nèi)部控制體系進(jìn)行改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)還需要對集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審核，保障其真實(shí)可靠和完整，另外還需要確保集團(tuán)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性和有效性。而想要進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用，就一定要保證內(nèi)部審計(jì)部門是獨(dú)立于其他部門以外的。最后，內(nèi)部審計(jì)部門需要整理出自己的工作報(bào)告，如實(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行匯報(bào)。

四、結(jié)束語

企業(yè)需要不斷發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是一個(gè)企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，通過管理會(huì)計(jì)工 具——戰(zhàn)略地圖，企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的 經(jīng)營管理導(dǎo)向，更好應(yīng)對外部和內(nèi)部帶來的競爭與風(fēng)險(xiǎn)壓力。雖然我國的內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)取得很好的成效，但是仍然有很多問題需要我們解決和改進(jìn)，以戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，通過相關(guān)措施對集團(tuán)公司內(nèi)部的控制體系進(jìn)行構(gòu)建能夠保障集團(tuán)公司的運(yùn)營和發(fā)展，以及減少不必要的風(fēng)險(xiǎn)損失，集團(tuán)公司在此過程中自身的核心競爭力也會(huì)得到提高，進(jìn)而在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。

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