電子商務(wù)與地區(qū)間企業(yè)所得稅分配：理論機理與實證檢驗

陳 鑫 劉生旺

內(nèi)容提要 電子商務(wù)的快速發(fā)展會對地區(qū)間企業(yè)所得稅分配格局造成強力沖擊。實證研究結(jié)果顯示，從總體上看，電子商務(wù)越發(fā)達(dá)的地區(qū)，從其他地區(qū)轉(zhuǎn)入的企業(yè)所得稅越少；從分配格局來看，電子商務(wù)的發(fā)展依然使得企業(yè)所得稅分配有利于生產(chǎn)地、總部地和注冊地；進(jìn)一步的機制分析發(fā)現(xiàn)，電子商務(wù)對地區(qū)企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)入的負(fù)面影響是通過稅收流失實現(xiàn)的。因此，應(yīng)繼續(xù)致力于構(gòu)建公平與效率兼顧的地區(qū)間稅收分配規(guī)則，完善稅收征管以抑制稅收流失所導(dǎo)致的總體稅收減少趨勢，采取多種方式促進(jìn)電子商務(wù)與地區(qū)經(jīng)濟(jì)及稅收良性互動發(fā)展。

引 言

近年來，我國電子商務(wù)規(guī)模迅猛擴張。麥肯錫《2019年中國數(shù)字消費者趨勢報告》顯示，我國線上零售交易額約為1.5萬億美元，占全國市場零售總額的四分之一，居世界首位。隨著2020年新冠疫情對我國經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生嚴(yán)重沖擊，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在我國生產(chǎn)、生活中的作用越發(fā)重要。然而，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、市場供需、稅收分配制度等原因，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與地區(qū)稅收的增加并不匹配。研究電子商務(wù)對地區(qū)間稅收分配的影響，對于建立良性的地區(qū)間稅收分配關(guān)系、實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

電子商務(wù)對稅收的影響可總結(jié)為收入效應(yīng)①、流失效應(yīng)②和地區(qū)間轉(zhuǎn)移效應(yīng)③。收入效應(yīng)主要表現(xiàn)為電子商務(wù)通過提升企業(yè)績效來增加稅收收入；流失效應(yīng)主要表現(xiàn)為由于對電子商務(wù)交易的稅收征管尚不完善，電子商務(wù)交易的增加往往伴隨著稅收收入的流失；……