淺論建設項目實施跟蹤審計的優勢

劉強

摘 要：本文從建設項目審計主體、審計對象、審計目的對工程審計進行了簡單的闡述，從傳統的事后審計存在的主要問題，分析了建設項目實施跟蹤審計所具有的優勢。

關鍵詞：審計;跟蹤審計;風險

現階段，我國對建設項目實施審計的主體為國家審計機關、單位內部審計部門和第三方審計機構，審計對象有建設單位、招標代理機構、勘察設計單位、承建單位、監理單位、設備及材料供貨單位，以及其它與建設項目有關的參建單位。對建設項目實施審計的目的是對建設項目的建設活動進行監督、評價和鑒證，它是我國監督體系的重要組成部分，以保障建設項目投資、質量、進度、安全、環保等目標的實現。傳統的審計模式為事后審計，也就是工程竣工完成后才開展的審計，它是一種靜態的、被動的審計監督方式。建設項目跟蹤審計是在原傳統審計模式上的創新，它是獨立的審計機構和審計人員依據國家的有關法律法規、工程建設管理標準和規章制度、相關審計規程、標準，對建設項目從投資決策、勘察設計、招投標、施工、竣工結算等階段活動的真實、合法、效益進行審查、監督、分析和評價的過程。跟蹤審計是與建設項目各階段（環節）施工同步進行的審計，在審計過程中針對階段（環節）存在的問題及時向建設單位提出審計意見或建議，同時督促建設單位針對存在的問題，及時改進、完善相關改進工作，加強管理，節約建設資金，降低廉政風險。

一、事后審計方式存在的主要問題

1、未解決建設單位內控制度缺失的管理問題。建設項目建設過程所涉及參建單位多，建設過程長，涉及問題的因素復雜，如建設單位內部管理流程、職責分工等制度不健全，各參建單位履職不到位、設計深度不夠、合同條款約定不合理等問題。在開展事后審計時，以上復雜問題均按工程管理要求完成簽字確認并形成資料，同時，由于是事后審計，也無法還原當初的實際情況，無法履行審計的鑒證職能，只能對項目情況做事后評價，建議建設單位加強內控制度建設，堵塞管理漏洞，降低管理風險，但難以對既成事實進行復原、判斷真相以及加以補救。

2、未解決合同外變更、簽證不合理的問題。有變更、簽證就涉及到造價增減問題，但一般情況下都是造價增加問題，所以在建設項目施工過程中，承建單位會想盡一切辦法增加變更、簽證，雖在簽訂的合同中都會約定變更、簽證計價的原則，但施工現場有很多情況是無法預測的，特別是隱蔽工程，未嚴格按照合同約定、管理規定履行確認程序或夸大、虛增產生變更、簽證的原因，更有甚者簽訂違背合同約定的變更、簽證，結果導致價格虛高，就算事后審計發現有不合理問題，由于無法還原當時產生變更、簽證的原因，也只能在審計結論中指出存在的風險，無法直接追繳不合理部分的工程款。

3、無法解決、降低審計的審計風險。事后審計是項目完工后開展的審計，是送資料審計，是審計人員在未參與項目實施、對項目無法實現全面了解，僅能依據送審資料開展審計的情況下開展的審計。由于審計人員未參與建設項目的施工過程，無法了解現場施工具體情況、材料進場情況、簽證和變更等產生的原因及其最終的處理措施等情況，僅能依據送審的經相關人員簽字確認了的資料開展審計，審計對經相關人員簽字確認的資料發現了不合理現象也大多無能為力，只能以其確認的審計資料作為審計依據，使不合理問題經審計后披上了合規的外衣，產生了相應的審計風險。

二、開展跟蹤審計方式的主要優勢

1、審計范圍廣、內容多，能有效提高建設單位的管理水平，降低廉政風險。跟蹤審計是隨工程進度同步實施，涉及建設項目各個階段（環節）、過程，它是一種主動、動態的審計方式。跟蹤審計涉及設計、施工、監理、管理等方面相關的投資、質量、進度、安全、環保等，能及時發現管理過程中的各種問題，并對存在的問題向建設單位提出意見或建議，督促建設單位就審計發現的問題及時進行整改或將苗頭性問題消滅在萌芽狀態，它有效促進了建設單位建設項目管理水平的提高。同時在審計過程中由于審計的監督力，管理中對各參建單位權力形成了制衡機制，構建起了一道嚴密的廉政監督防線。

2、有效控制了工程造價，降低了審計風險。跟蹤審計常采用就地審計方式，主要在建設現場進行審計。由于審計人員在施工現場，可經常深入到工程一線，能夠及時記錄到基礎開挖、隱蔽施工、設備和材料采購、簽證、變更等建設施工的具體過程。可以及時對隱蔽工程、設計變更、施工合同外新增工程等的合法性、有效性進行審計，使整個項目審計工作達到了一定的深度，有效地控制了工程造價，同時也大大降低審計人員因不了解施工實際情況所帶來的審計風險。

3、提升了審計的社會地位，增強了審計人員的榮譽感。實施跟蹤審計是使審計人員從幕后走到臺前，它解決了審計在建設中關鍵階段（環節）的缺位問題，能及時糾正、防止實施過程中不合理、不合規、不合法的變更、簽證等產生，降低了審計風險。正是由于審計工作的前置，積極的參與，在過程中充分發揮審計的監督、服務職能，取得了一系列的經濟效益和社會效益，使參與審計人員的審計工作得到了社會認同，從而使審計人員的責任感、榮譽感得到了加強。

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