云南中小企業貨幣資金內部控制研究

錢文

【摘? 要】 企業必須建立貨幣資金的內部控制制度，以加強對貨幣資金的準確、高效管理，這是因為企業的平穩發展必須擁有較為充裕的貨幣資金，貨幣資金的流動性是企業持續運營的保障。本文針對云南中小企業貨幣資金內部控制的現狀，指出了其存在的問題并進行原因分析，提出了相應的解決措施，以期待對云南中小企業貨幣資金內部控制制度建設有所作用。

【關鍵詞】中小企業;貨幣資金;內部控制;權限程序

引言

貨幣資金根據其具體用途可以劃分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金，它是企業在正常生產運營過程中，能夠直接用來進行生產、經營的流動資金，為企業購置原材料、支付員工工資、償還銀行貸款和其他運營費用等之所用。

內部控制是單位防弊糾錯的辦法、措施、手段，是企業為了維護正常生產經營、壯大發展規模而在企業內部建立的各項制約監督體系，貨幣資金內部控制是預防、發現并糾正貨幣資金舞弊錯誤的辦法、措施、手段。完善而有效的貨幣資金內部控制，對加強企業的經營管理、保護企業財產安全、會計信息的真實、完整等具有積極作用。

1.云南中小企業貨幣資金內部控制的現狀

企業管理層的內部控制意識淡薄、組織結構設置不合理、不規范、缺乏長遠的風險評估制度、控制政策較為缺失和監督機制不完善及信息溝通渠道不暢等問題。企業的貨幣資金內部控制不健全，直接導致了會計信息的失真。在日常管理工作及貨幣資金內部控制執行中，許多企業往往只關注經營效益，忽視對崗位設置、人員管理、會計賬證等基礎工作的監督檢查，從而出現企業貨幣資金管理不完善、會計核算不完整等現象而導致一些貪污、詐騙、挪用公款等違法違紀行為的時有發生，給企業造成財產損失，影響企業健康、可持續發展。

以此同時，云南中小企業使用手工會計核算的比例較高，然而手工會計核算要求出納人員對每一筆貨幣資金業務進行手工登賬，針對某些貨幣資金流量較大、業務較頻繁的企業來講，出納人員往往不能做到及時登賬，即便做到及時登賬，也會因為出納工作量大而不能及時地對貨幣資金進行系統合理的分析，制定出有效的貨幣資金管理制度。

雖然大部分中小企業都建立了貨幣資金內部控制制度，但存在很多不完善的地方，而且執行不完全、不徹底，很多企業流于形式，使貨幣資金內部控制不能通暢無阻的執行下去。

以上就是云南中小企業貨幣資金內部控制的現狀。

2.云南中小企業貨幣資金內部控制存在的問題及原因分析

2.1貨幣資金預算控制意識薄弱

較為充裕、準確的資金流量是保證企業持續經營的關鍵，因此很多企業要進行貨幣資金預算，以保證企業經營活動的正常開展。但云南中小企業在貨幣資金預算的編制、執行和考核方面都存在著問題。首先，預算的編制不合理、不科學。比如有的企業采用增量預算法，即以上年度的預算為起點，但是預算項目及金額與往年往往不具有可比性時;其次，在編制預算的過程中，編制者和高層管理者往往會根據個人的主觀意念對風險管理進行判斷，難以做出相對準確和客觀的預算;再次，貨幣資金預算的執行需要將預算分解到各個部門，這就需要各部門之間能夠進行有效溝通，但事實卻并非如此，不能確保財務信息的準確性，導致對貨幣資金的使用監管不力;最后，貨幣資金預算的考核不及時，有些企業通常在年底對企業的貨幣資金預算進行一次性考核，考核周期過長，不利于及時發現問題，及時處理問題。

2.2職責不清，權限不明

貨幣資金內部控制要求貨幣資金管理必須職責分工明確、崗位劃分清晰，不相容職務進行分離。但是，云南中小企業現實中卻存在諸多問題。首先，在崗位分工上存在著不相容崗位未分離的現象。在一些會計核算簡單的中小企業，為了節約人力成本，通常指定一人擔任會計和出納的全部工作，而沒有相關的監督檢查機制，這給不法分子貪污盜竊挪用轉移提供了可乘之機;其次，授權審批不嚴格。“一支筆”的現象在一些家族企業和中小企業中普遍存在，領導者的主觀意愿凌駕于授權審批制度之上，導致審批的主觀性強，造成濫批人情權;再次，沒有實行定期輪崗制度。出納是接觸貨幣資金的第一人，但是一些企業的出納人員崗位時間很長，企業不能及時采取崗位輪換，導致其對財務業務的掌握充分，增加了徇私舞弊的可能性。

2.3混亂的票據和印章管理

一張票據、一個印章的管理混亂有可能給企業造成重大損失，“薄薄票據，價值千金;小小印章，力重千均”的表述十分形象地表述了票據、印章對一個企業的重要性。但在云南中小企業中，部分企業的財務票據管理流程存在不足，包括票據的領取和注銷、票據信息的登記等流程，都沒有完整的監管程序，很多公司在實際操作中十分不規范，財務人員存在利用崗位職能隨意盜用票據、外借票據和隨意毀損票據等一些違規現象。印章是明確責任、表明業務執行及完成情況的印記，一般企業的財務印章包括了公司財務公章、公司負責人個人名章、公司財務負責人個人名章等，但一些企業為了圖方便省事，將與貨幣資金相關的印章交由一人保管，存在著很大的貨幣資金安全隱患。

2.4貨幣資金監管不力，控制程序較為混亂

（1）貨幣資金監管不力。要保證企業生產經營的正常運行，必須對企業的資金使用和流動進行有效的監管和審核，才能及時發現貨幣資金管理中的各種問題。然而，云南中小企業中一些企業缺乏內部監督機制，或者雖然有內部監控部門，但是監控力度不夠，盡管企業在實際工作中將一些制度、體系相繼建立起來，但是真正落實的情況卻和預期目標之間存在很大的差距，還存在內部審計部門的獨立性不夠和監督工作的考核力度不夠，不能對企業的流動資金運轉進行監管，無法確保資金使用的準確性。國勢之強由于人，企業的興旺發展同樣也離不開員工，會計人員的能力水平、自身素質參差不齊也是影響實施會計內部監督制度的重要因素，一些財務人員的業務素質低，知識更新慢，不能辨別真偽，缺乏職業敏感性和職業分析、判斷能力，導致會計基礎工作不規范;也有一些財會人員缺乏必要的法制觀念和職業道德，為個人利益不顧集體利益。

（2）貨幣資金控制程序較為混亂。在日常業務中，貨幣資金的收支，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金都有嚴格的收支操作流程，規范的流程既能保證貨幣資金收支的真實性、完整性，也減少了出差錯的可能性。在云南的中小企業里，很多都不重視制度建設，業務流程也不按規定的過程開展。如中小企業的財務人員對貨幣資金的收支往往不按照規定的流程進行操作，出現現金收入、收款單和合同金額有差別;銀行匯票無具體明細;授權審批手續不完整;證明資料不真實;賬面混亂等一系列的問題。

3.云南中小企業貨幣資金內部控制存在問題的解決對策

3.1強化貨幣資金預算控制意識

管理層要強化貨幣資金預算控制意識，編制貨幣資金預算要堅持總量平衡、積極穩健、加強財務風險控制、權責對等原則，確保切實可行，圍繞經營戰略實施。可使用全面預算的管理原則，首先進行統一的規劃，貨幣資金預算由企業統一規劃，并應與企業總體的經營目標一致，各個部門必須服從企業的總體戰略目標和經營目標。

預算控制的內容可以涵蓋企業經營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理諸多方面。其次是分級管理原則，貨幣資金預算目標經過逐級分解后實行分級管理，并對執行負責。因此，在貨幣資金預算編制方法方面，云南中小企業要實行零基預算法，在編制貨幣資金預算時，不以以前年度的費用項目及金額為基礎，而是根據當期的需求進行預算編制，更加科學合理。

企業要成立專門的審核小組，對企業超出預算范圍的資金使用情況進行調查，找出出現差異的原因，包括資金的用途、支付對象等，對于較大資金預算的項目，要對項目基金進行全過程監控。加大預算的執行力度，將貨幣資金預算按照月度和季度劃分，通過分期預算的方式，能夠保證企業實現年度戰略目標，同時也確保資金的運轉準確，及時發現資金使用過程中存在的問題，進行有效的整改。貨幣資金的預算方案一經批準，在公司內部具有效力，一般情況下不得隨意更改和調整，以確保預算的權威性，但當內外環境發生重大變化時，應當積極調整。

3.2要分清職責，明確權限

貨幣資金內部控制崗位設置的核心就是在于相互分離、相互制約，以起到相互監督相互制衡的作用，減少或避免錯誤的發生。所有貨幣資金的經濟活動必須按權限進行調查審批，企業各級工作人員，必須經過授權和審批，才能對有關的經濟業務進行處理，未經授權和批準，不允許接觸業務。除外，要規定各級管理人員的職責范圍和業務處理權限，明確各級管理人員所承擔的責任，對自己的業務處理行為負責。審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限;辦理貨幣資金支付的經辦財務人員應當忠于職守、廉潔奉公、遵紀守法、客觀公正、按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務;對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦財務人員有權拒絕辦理。

云南中小企業應該根據上面的要求嚴格遵守以下規定，會計和出納的崗位職責具有不相容性，貨幣資金收支應由出納人員和會計人員分工負責、分別辦理、職責分明、職權分離。會計負責審核各項資金的支出，登記各項經濟活動的原始憑證，保管會計檔案;出納負責現金的收支，登記現金日記賬和銀行日記賬。會計人員不得接觸貨幣資金，財務人員不能兼職其他財務工作，比如出納不能管理會計資料，不能保管會計賬簿和其他票據，不得兼管收入、費用、債券債務賬目的登記工作。同時還要實施定期輪崗，如出納崗位要進行定期輪換等，對涉及貨幣資金管理和控制的會計人員實行定期輪換崗位。

3.3規范票據和印章管理

對票據的使用管理，要設立票據兼管員，負責各類票據的領入、領用、回收、上繳、保管工作，票據管理人員調離崗位時，必須認真辦理移交手續。票據的領購、保管、核銷業務由專人分工負責，使用票據收費必須兩人以上，一人開票，一人收款，票證按順序填寫，各聯一次復寫;票據管理時比如出納擔任銀行票據保管業務，經財務總監指定的會計人員負責非銀行票據的保管，領用的票據和收據由不同人員進行分別保管。核銷已使用的票據時，票據員在稽核每本票據收費金額、確認款項已解繳及按規定使用票據后給予繳銷，在繳銷票據時發現問題，票據員要及時向分管領導報告。發生票據遺失或被盜等，當事人必須將遺失、被盜票據的名稱、編號及數量等情況及時向領導匯報，寫出書面檢查，經過認真審查核實，上報相關主管部門審批后方可核銷，遺失、被盜核銷的票據應予登記存檔以備查對;人為原因造成票據損失的要追究當事人責任。云南中小企業要明確規定出納人員的崗位職責和工作交接中的崗位職責，設立專門的會計賬簿和票據的登記工作，保證票據不被篡改和盜竊。

企業的印章管理，要明確責任、說明業務執行情況的印記，任何經濟業務的審批、執行、監督都要留下印章的軌跡。首先，要貫徹不相容職務分離的原則。指定專門的會計人員負責保管企業會計專用印章，崗位印章必須由該崗位人員和委托人進行單獨報關，不能出現印章出借、非本人保管等情況，以保證財務資金的準確和安全。其次，在印章使用時，印章使用者取得印章后要簽字證明，進行詳細的登記，為日后追查和核對留下記錄，嚴格監管財務印章的使用情況。

3.4強化貨幣資金監管力度，規范貨幣資金控制程序

（1）強化貨幣資金監管力度。建立內部溝通制度，強化企業的內部財務管理、監督和核算能力，使得企業的流動資金得到有效的利用，合理的分配。云南中小企業先要有貨幣資金內部控制系列制度，建立不相容職務相互分離制度，主要是在機構設置、人員配備和各個崗位的獨立運行，某些職務分別由不同人員和部門擔任，合理設計各工作崗位，明確各崗位職責權限，形成相互制衡，保證內部審計部門的獨立性。建立有效的內部審計制度和機構，企業內部審計工作主要包括對流動資金的使用情況進行審核和監控，可協助管理、監督控制措施和程序的有效性，保證資金的準確使用，并在一段時間內對財務賬簿進行審核，即時發現貨幣資金內部控制的漏洞和薄弱環節，也可及時糾正貨幣資金處理過程中出現的問題。內審部門應獨立于其他部門，內審部門職責包括會計賬目、稽查、評價內部控制制度;在監督上，加強對重要部門和關鍵崗位的關注，避免財務人員存在以公謀私、包庇、作弊等行為。建立內部報告制度，全面反映企業經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。

（2）規范貨幣資金控制程序。對于貨幣資金收入，收款員應于每天營業結束后，在專門人員監督下，將當天營業額中應有的現鈔收入數同收銀機自動記錄的累計數相核對，并填制收款單，連同現金收銀機上自動打印的紙帶交記賬員登記現金日記賬。支票、匯票及時存入銀行，并將原始單據及時入賬;如有與貨幣資金收入有關的合同、協議等證明資料，應附在會計憑證之后;收到銀行承兌匯票需在票據臺賬明細登記，并進行票據要素及背書印章的自驗;票據需按到期日的先后順序排序存入保險柜中，并對每張票據進行銀行查詢;票據到期前15天將票據提交給銀行，辦理委托收款事宜，并在票據臺賬登記;月末對現金、銀行承兌匯票進行盤點，并與賬面數核對，對清查結果進行反映，并編制盤點表。如果發現現鈔收入數同收銀機記錄的累計數不一致，應對差異進行調查。

對于貨幣資金支出，業務部門根據部門經理及主管副總審核過的借款單或報銷單，向財務部提出付款申請，由財務負責人審核交總經理批準后執行;預算外的所有貨幣資金支出，除執行預算內資金支出流程外，還需要董事長批準才能執行;財務部對原始單據的合法性、簽批的完整性進行審核;出納根據簽字批準后的借款單或報銷單復核無誤后才能付款。復核的內容包括：授權審批程序是否完整，手續及相關合同或證明資料是否真實有效，金額計算是否準確，支付方式是否妥當;出納對超越支付范圍及審批權限的，有權拒絕受理或要求補辦手續;為明確責任，現金付款時需領款人在支付憑證領款人欄簽字確認;出納根據審核過的支出憑證登記現金日記賬，并在記賬處簽字;銀行付款時，等待原始憑證完整后傳遞入賬;月末核對銀行賬，并編制銀行存款余額調節表。

云南中小企業應該按照上面的要求，健全貨幣資金控制程序，運用貨幣收入和貨幣支出的控制程序監督管理好貨幣資金。

參考文獻

[1]曹慧.中小企業內部控制的問題與措施分析[J].時代金融，2018，703（21）：119-120.

[2]張志花，黃金.企業內部控制問題及[J].中國管理信息化，2018，383（17）：32-33.

[3]劉倩，魏敏.淺析企業貨幣資金內部控制[J].行政事業資產與財產，2018（21）：61-62。

[4]李建英.我國企業內部控制存在問題及對策分析[N].山西經濟日報，2017-11-21.

[5]賈甜甜，楊桂蘭.企業貨幣資金內部控制問題研究[J].科技經濟市場，2017（11）：109-111.

[6]江偉.新經濟形式下企業貨幣資金內部控制中弱點及應對策略[J].全國流通經濟.2018（22）：114.

[7]王燕霞.企業貨幣資金內部控制探究[J].納稅，2018，12（28）：57-59.

[8]劉立新.試論企業貨幣資金管理與控制[M].中國財經經濟出版社，2015.

[9]杜佳鍶.企業貨幣資金內部控制存在問題及對策[J].經貿實踐，2018，242（24）：71.