股份有限公司內控體系的構建及其評價研究

文| 時文慧

對于股份有限公司來說，其往往具有相對更加復雜的業務體系、更大的經營規模以及更加復雜的管理體系和流程，因此也對股份有限公司的內部控制提出了更高的要求，以此來保障企業經營安全以及經營目標的順利實現。但是就目前的實際情況看，我國當下眾多中小規模的股份有限公司在內部控制方面還存在一些問題和不足，主要體現在相應的內控體系建設不到位，相應的內控監督和評價還存在缺位。

鑒于此，我們將從當下股份有限公司內部控制的現狀出發，全面分析其在內控過程中出現的主要問題，然后結合當下先進管理理論和實踐經驗，有針對性的提出一些措施建議，以期能夠促進股份有限公司在內控體系構建和執行監督評價方面的優化和提升，最終實現對于內控效果的優化

股份有限公司內部控制的現狀及問題

經營權和所有權的分離帶來內控目標的不一致

對于股份有限公司來說，經營權和所有權的分離是其重要的特征之一，職業經理人制度也是股份有限公司常用的經營管理方式之一。職業經理人全面負責企業的日常經營管理工作，作為公司的實際所有人，通常以董事會、監事會、股東大會的形式來對職業經理人的經營效果和過程進行評價和監督，并對企業的重大事項進行集中決策。也正是由于此種結構特點，導致了股份有限公司在進行內部控制時所秉持的目標有所差異，甚至在實際操作中的控制閥值也會有所不同。這些相對差異都會給股份有限公司的內部控制建設和執行帶來不同的影響，直接導致在具體過程中的不同舉措和側重點。但是就目前的實際情況看，一些股份有限公司的內部控制并沒有注重這些差異，使得僅僅運用通用的方式進行內控，造成最終的效果達不到預期。

執行力度的不強導致股份有限公司的內控效果達不到預期

當下的股份有限公司經過近年來的管理優化和完善，已經建立和形成了較為完善的內控制度，理論上也能夠在企業的經營管理中切實的起到內部控制的效果。但在實際情況中，一些企業的內控效果與制度完善程度之間出現了較大的反差，較為先進的內控制度并沒有帶來較好的內控效果。究其原因，主要是由于相應的內控制度執行力度不強，總體上執行不到位。執行力度的不強主要體現在兩個方面：

一是執行的廣度有限，并沒有覆蓋到企業全部的經營管理過程和環節，總是存在個別的遺漏或忽視之處。

二是執行的深度不足。所謂執行的深度是指企業內控的措施到位情況，例如有些內控措施雖然執行了，但是僅僅是流于形式，也會起不到預期的執行效果。

執行的監督和評價不足也是股份有限公司內控的突出問題

對于股份有限公司來說，其內部控制的復雜程度相對于有限責任公司更加復雜，涉及到的目標使用主體也更多元化，相關的利益關系也更加復雜。因此，股份有限公司在進行內部控制的時候更加需要進行切實監督和評價。但是在實際情況中恰恰這個方面是有所缺失的，也直接導致了其最終的內部控制效果及效率達不到預期。

股份有限公司優化提升內控構建和監督評價的措施建議

積極尋求在諸多利益相關者對于內控的不同目標之間的平衡

上文已經提及，在股份有限公司的經營管理過程中，涉及到例如股東、經理人、債權人等諸多不同的利益相關者，這些利益相關者對于企業的內部控制目標往往具有一些差異，在一些風險閥值方面也存在不同。鑒于此，股份有限公司首先應該在這些差異中積極尋求適當的平衡，力求具體的內控舉措能夠居中達到多數或關鍵利益相關者的基本訴求。具體來說，股份有限公司應該從以下兩個方面著手：

一是要搜集和整理不同利益相關者對于內控的認識和看法，以及他們各自的基本訴求，并且試圖站在該利益相關者角色立場去理解背后的動力和原因。

二是要在諸多有差異的內控目標中劃分優先級，一般來說，股東作為股份有限公司的實際所有者，其利益相關程度最高，應該得到首要的滿足。但同時其他利益相關者的目標訴求也是非常關鍵的。對比，股份有限公司應該站在宏觀統籌的角度，在內控措施的一些細節方面做好針對性的設計。例如企業的債權人更加關心企業的償債能力，那么企業應該在流動比、利息保障等方面作出針對性安排，杜絕高風險事件的發生。基于不同利益主體的針對性措施可能是相沖突的，這中間也需要企業根據具體情況做出合理的平衡。

強化內部控制的執行力度，提升內控執行的廣度和深度

對于股份有限公司優化提升其內部控制構建和效果來說，強化執行力度也是重要的措施之一，是基于其基本現狀而進行的有針對性的舉措。總的來說，執行力度的強化能夠使得具體的內控執行達到預期的效果，保障一定的執行效率。股份有限公司具體可以從以下兩個方面著手。

一是要不斷拓展內控執行所涉及的環節和內容，力求將企業全部的經營管理過程和環節均納入到控制范圍內，杜絕遺漏和忽視。在此方面，一個好的方式是在進行內控機制設計時，就要與企業的經營管理機制深度融合，以此來實現內控與經營管理的天然契合，同時也有利于內控的覆蓋面與經營管理面保持高度的一致。

二是要不斷拓展內控執行的深度，切實杜絕相應的走形式行為，讓內控執行切實發揮應有的預期效果。在此方面，最為重要的措施是做好相應的監督和評價工作，以保持過程合規和結果可靠。這一點我們將在下文進行詳細的探討。

強化內部控制的監督評價，提升內控的公正客觀科學

監督與評價是股份有限公司內部控制的重要環節和必要內容之一，正如上文所述，是其保證內控過程合規和結果可靠的重要基礎，由此監督和評價也就成為了股份有限公司優化提升內部控制的重要抓手。具體來說可以從以下兩個方面出發：

一是要做好相應的機制設計。對于監督和評價工作來說，前者涉及到過程中，后者涉及到結果，其往往具有不同的執行機制。監督更多要強調動態性和實時性，盡可能的縮短問題和風險的反應時間，從而規避或環節可能帶來的損失。在此過程中，包括監督方式、監督主體、監督節奏、監督對象等等內容在內的監督機制也就十分關鍵了。評價更多的強調結果判斷，核心的參照是內控的具體目標，同時也會涉及到過程合規考察。由此，評價的執行機制更多的強調相關指標的設計和應用。

二是需要注重對于相關指標體系的設計。我們重點闡述評價指標體系。總的來說需要注重兩個要素，第一是要盡可能的提升指標的量化程度，減少定性的評價，降低主觀因素對于評價過程和結果的影響。第二是要提升指標的可得性，避免設計和運用那些不易計算或者需要眾多調整和處理甚至是假設因素的指標，這些指標會影響最終的評價結果的準確性和客觀性。相對理想的狀態是以定量為主，注重定量與定性相結合，注重數據直接可得，注重指標計算直接可得，注重數據干擾因素處理。

結語

對于股份有限公司來說，其本身相對于有限責任公司的特點將會給其內部控制帶來更多的挑戰，在其內部控制體系構建和評價過程中需要更加注重差異性。總的來說，股份有限公司可以從不同利益相關者目標平衡、強化內部控制執行力度、強化內部控制監督評價等方面著手，結合自身的具體情況，設計和執行一系列的具體措施，以期能夠促進內控體系建設的不斷優化，提升內部控制的最終效果和效率，為股份有限公司的長期可持續穩定發展奠定堅實的基礎。