作業成本法在汽車制造業中的實證應用分析*
——以NJ某汽車制造企業為例

□ 薛蓓蓓

(南京機電職業技術學院 人文社科系，江蘇 南京 211135)

隨著經濟的發展以及科技水平的飛速提高,諸多制造行業都已開始采用自動化式生產,各類制造費用日益增加,導致許多制造企業的成本結構發生了改變。由于汽車制造業中制造費用所占的比重極大，如果仍然采用傳統的成本核算方法,就不能準確計算汽車制造企業每種產品應分攤的制造費用。由此進一步影響到企業的產品定價。因此，如何準確核算每種產品的成本，在準確核算每種產品的基礎上制定相應的經營方針政策，在激烈的價格戰中變得極為重要和迫切。

1 案例背景

本文案例分析的對象是一家中外合資的大型汽車制造企業，該公司占地大約60萬平方米，資產投資總額將近30多億元，主要生產的產品為家用經濟型小轎車，此公司下設共有四家分廠：分別為車身、輪胎和發動機及組裝廠。該公司由于是中外合資企業，所以其主要生產設備和流水線均從國外引進，實現了自動化生產。目前案例研究對象生產的轎車型號共有5種，由于其良好的品牌效應和消費者認可度，所以其產品在市場上也占有一定的份額，但是由于汽車市場的飽和導致該公司面臨巨大的競爭壓力。市場競爭的殘酷性和經營決策的正確性都迫使該公司的管理高層意識到科學準確的核算每種產品已經迫在眉睫。如何在競爭激烈的市場中優化產品的生產提高產品的經濟效益至關重要，為此，該公司決定嘗試以作業成本法對該企業的制造費用進行核算。

2 實證分析步驟

2.1 基于生產工藝流程的作業中心劃分

確保作業成本法精確有效實施的核心在于作業的準確確定，正確的認定作業是企業基于作業成本法精確核算產品的充要條件。為了準確的確定作業，我們遵循了如下兩個最基本的原則：第一，所選的作業中心一定是產生增值的作業且有成本發生：第二，在作業中心確認過程中結合產品生產工藝流程，將確認的作業按照同質性的原則進一步確定為作業成本中心。基于這樣的原則最終形成如表1所示的作業中心。

表1 作業中心的劃分明細表

2.2 將耗費資源分配到作業成本庫

2.2.1 下料作業中心

表2 下料作業中心費用分配表 單位：元

2.2.2 成型作業中心

表3 成型作業中心費用分配表 單位：元

2.2.3 鉆清作業中心

表4 鉆清作業中心費用分配表 單位：元

2.2.4 天車作業中心

表5 天車作業中心費用分配表 單位：元

2.2.5 鉚接作業中心

表6 鉚接作業中心費用分配表 單位：元

2.2.6 焊接作業中心

表7 焊接作業中心費用分配表 單位：元

2.2.7 油漆作業中心

表8 油漆作業中心費用分配表 單位：元

2.3 根據作業動因將作業成本庫的費用分配到每種產品中

根據實地的調查了解并結合相關班組提供的計劃工時總表得出各個作業中心耗用的工時。然后，根據作業成本法核算的基本原則“作業消耗資源，產品消耗作業”的指導下得出了各類產品的作業成本。具體內容見表9所示。

表9 各作業中心的作業成本(制造費用)分配表

3 基于作業成本法的核算結果與傳統成本法的核算結果對比分析

從表10中分析數據可知兩種成本核算方法下核算結果:產品1和2在標準成本法下被高估；產品1差異率為-6.74%，產品2的差異率為-2.52%；而產品3、4、5在標準成本法下被低估。產品3的差異率為26.78%，產品4的差異率為72.29%，產品5的差異率為12.44%。分析結果表明企業采用的傳統成本核算方法存在一定的偏頗。而基于作業成本法的最終核算結果，有助于企業決策者及時發現成本核算中存在的問題，進而適時的調整企業的生產和經營決策。

表10 兩種核算結果比較情況表 單位：元

4 啟示及建議

實證研究分析的結果表明：第一，要想確保作業成本法在制造業中的順利實施，企業的日常管理工作必須不斷完善和規范。只有完善和規范的管理工作才能保證實施過程中作業的確認準確有效；第二，科學高效的管理制度是為企業實施作業成本法提供了保障。由于作業成本法既是一種成本核算方法也是一種管理技術，因此，企業科學高效的管理制度，對于我們區分和劃分費用的邊界提供有力的保障，從而有助于實現對成本的控制；第三，要具備完善的信息管理體系。實施作業成本法比傳統成本法所需的數據既龐大又繁雜，為了滿足核算結果的及時性和準確性，企業需具備完善的信息管理系統。