淺析財務在高新企業(yè)申報、維護中的作用

張培

（江蘇長江機械化基礎工程有限公司，江蘇 南京 210046）

高新技術企業(yè)（以下簡稱“高企”）是最近幾年的熱門話題，很多技術企業(yè)都積極申報高企，財務部門和財務人員在申報、維護高企的過程中發(fā)揮了重要的作用，關鍵時候是決定性的作用。

一、為什么要申報高企

高新技術企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術領域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權，并以此為基礎開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)注冊一年以上的居民企業(yè)。高企的申報成功對企業(yè)有很多有形和無形的政策、稅收優(yōu)惠，宏觀上是國家轉型發(fā)展需要，微觀上是企業(yè)科技實力的象征。

以江蘇省2019年的政策為例，高企認定獎勵50萬元，設區(qū)的市獎勵金額另行規(guī)定；企業(yè)所得稅稅率由25%降為15%；研發(fā)支出加計75%扣除。比如企業(yè)一年利潤總額1000萬元，所得稅節(jié)省10%就是100萬元，三年就是300萬元，企業(yè)要想在市場上賺300萬現(xiàn)金可不是件容易的事。一個建筑企業(yè)一個項目賺多少現(xiàn)金，一個制造企業(yè)賣一臺設備掙多少現(xiàn)金？

無形的優(yōu)惠更是數(shù)不勝數(shù)。高企優(yōu)先納入政府采購體系；更容易獲得銀行的貸款和投資；更容易獲得政府專項資金；更容易吸引人才的加入等等。高企是企業(yè)科技實力的象征，企業(yè)在市場開拓、資金獲得、人才引進、品牌價值等方面會有大幅度的提升。相比申報成本，高新企業(yè)資質取得的回報收益是巨大的。

二、財務在申報中的作用

要了解財務在申報過程中的作用，必須知道哪些財務指標是申報成功的硬條件。

首先，近三個會計年度研究開發(fā)費用要占收入的比例不低于3%，收入規(guī)模越小比例越高。

研發(fā)費用的申報資料主要由研發(fā)支出臺帳組成，會計科目設置規(guī)范的企業(yè)直接用多欄帳代替臺帳，達不到要求的企業(yè)根據(jù)會計帳簿手工填報臺帳。由于很多企業(yè)三年前沒有申報高企的規(guī)劃，所以帳簿設置達不到要求，往年帳套已經(jīng)結帳，年報已經(jīng)出具，這時怎樣填報臺帳很關鍵。既要符合高企的要求，又要與幾年前的帳簿吻合，不能出現(xiàn)臺帳與帳簿明顯的不一致，要解釋的合理，很考驗財務人員的業(yè)務能力。

一家年收入幾億元的企業(yè)，一年的研發(fā)費用要幾百萬，三年就要上千萬，怎么核算很重要，不僅是內(nèi)部管理需要，監(jiān)管部門也有核查的權力，核查是否達到比例，核查是不是屬于研發(fā)支出的范疇，不能一筆糊涂帳。一般企業(yè)的做法是在一級科目“研發(fā)費用”下按照研發(fā)項目或研發(fā)課題設置費用科目，如材料費、人工費、勞務費、折舊、差旅費、辦公費等等，符合無形資產(chǎn)確認條件的轉入無形資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)支出的即費用化轉入“本年利潤”借方攤銷。

就已立項的科研項目來說，研發(fā)費用最重要的是核算依據(jù)，即區(qū)分哪些費用是研發(fā)費用，哪些是生產(chǎn)經(jīng)營費用。以人工費為例，高企研發(fā)費用的人工費必須是研發(fā)人員為研發(fā)項目而發(fā)生的工資。首先必須是研發(fā)人員，非研發(fā)人員的工資不能列入，具體名單由技術部門的項目立項文件列示，勞資部門根據(jù)名單出具工資表；其次，工資列支的時間必須是研發(fā)項目存續(xù)期間，因為研發(fā)項目不一定持續(xù)全年；第三，在職研發(fā)人員必須交納社保；第四，研發(fā)人員必須在崗183天以上，尤其注意臨時人員和外聘人員；第五，工資總額要與項目類型匹配，不能出現(xiàn)占比過高或過低的情況（例如網(wǎng)絡公司與汽車制造公司的研發(fā)項目工資總額占總成本的比例一定不相同）；第六，研發(fā)人員是高技術人員，人均工資要高于公司平均工資，不能出現(xiàn)研發(fā)人員月工資低于普通工人的情況。最終，以上核算要求體現(xiàn)在原始憑證上，即工資表。財務部門要督促勞資、技術部門及時提供合理的工資表，嚴把審核關。其他會計科目也有類似要求，材料費的具體材料類型要與研發(fā)項目相關，折舊費不能列支不動產(chǎn)折舊，等等。

高新技術產(chǎn)品收入（下稱“高品收入”）要高于總收入的60%，由具有資質的中介機構出具鑒證報告。

高品收入是指應用了申報企業(yè)的高新技術，形成的銷售收入。申報材料中必須包括高品收入鑒證報告，該報告要列出高品收入的清單。高品收入總額一定要超過60%，因為監(jiān)管部門審核申報材料時會剔除不相關收入，申報企業(yè)要給自已留有余地。

高品收入的關鍵是證明，不是核算，所以技術部門要對照本企業(yè)申報的高新技術，證明某一筆收入是應用了某項技術的收入。目前國家重點支持的高新技術領域有8個，分別為：電子信息、生物和新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術服務、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境、先進制造與自動化。

要提供近三年的經(jīng)中介機構審計的年報。

一般企業(yè)都可以提供三年的年報，也有特殊情況。企業(yè)成立不到三年只需提供成立以后的年報；小微企業(yè)往年的年報沒有經(jīng)過中介機構審計，可以補充審計并出具報告；有分公司的企業(yè)納稅申報口徑與中介機構審計的年報口徑不一致，可以調整合并口徑出具報告。年報主要內(nèi)容包括報表、會計附注、財務情況說明書。

要提供近三年的企業(yè)所得稅申報表。

企業(yè)的納稅申報表需要填報營業(yè)范圍，必須與企業(yè)申報高企的技術領域一致。申報表中的研發(fā)費用和高品收入要與申報資料一致。

以上四條是申報高企的基本要求，需要向監(jiān)管部門提供紙制和掃描兩種證明材料。申報資料上報之后，監(jiān)管部門（一般是當?shù)乜萍季郑┙M織評審專家進行評審。評審組的評審依據(jù)有一項是“成長性”，對“凈資產(chǎn)增長率”和“銷售收入增長率”進行評價打分，申報企業(yè)可以在不違反國家政策的前提下，根據(jù)本企業(yè)的具體情況，改善相關指標。例如把欠母公司的借款轉為實收資本，改變利潤分配政策等等。

監(jiān)管部門組織的高企認定評審組不少于5人，其中技術專家不少60%，并至少有1名財務專家。這意味著如果打分的話，財務專家有20至40分的權重，如果失去這幾十分很難申報成功，很難保證100%拿到技術專家的打分，更何況財務專家有沒有一票否決權，會不會影響技術專家的打分？

申報高企是一項綜合性工作，配合部門多，申報資料多，企業(yè)必須早做打算，早做準備，應當成立專門的工作組開展申報工作。

三、財務在高新技術企業(yè)存續(xù)期的維護作用

高企申報成功不是一勞永逸的，有效期是三年，從申報成功當年開始執(zhí)行。三年之后要重新申報高企，如果不達標，將取消高企資格。很多企業(yè)認為三年之前已經(jīng)是高企了，申報成功應該很容易。不然。國家對高企的要求每年都在提高，認定標準每年都有變化，材料審核的側重點經(jīng)常變化，對以前年度認定工作都有總結，提出新要求，淘汰一些不符合新標準的企業(yè)。

高企每個季度都要上報高企季報，每年上報高企年報和高企發(fā)展年報，監(jiān)管部門從這些報表中可以看出疑問或問題，在重新申報的過程中有針對性的重點審查、檢查。當然，這些報表的填報也督促我們對照標準審視企業(yè)，是不是符合高企的要求，及時整改，這樣才不至于造成因財務核算原因復檢審核不能通過或要求整改的情況出現(xiàn)。

很多企業(yè)由于怕提交資料、怕檢查，三年不申報研發(fā)支出加計扣除，這種做法是不符合常規(guī)的。既然有研發(fā)支出，為什么不能申報，監(jiān)管部門會產(chǎn)生疑問，在重新申報時會重點關注這一類企業(yè)。

一部分企業(yè)有研發(fā)團隊，有研發(fā)設備，有技術成果，符合高新技術企業(yè)的大部分要求，但是財務部門不重視或者財務人員自身素質不高，不能按照高企申報的標準提供財務資料，享受不到高企的優(yōu)惠和品牌價值的提升，造成企業(yè)隱性損失，這是我們工作中必須避免的。在申報和維護過程中，財務部門要主動作為，融入其中，既滿足高企的要求，又不能打亂正常的核算體系，還要遵守財經(jīng)法規(guī)，維護公司財務的可持續(xù)發(fā)展。