社保稅征：政策研判與趨勢前瞻

余清泉

自2020年11月1日起，北京、上海、山東（含青島）、山西、湖南、四川、天津、吉林、江西、深圳、廣西、貴州、西藏、新疆（兵團）等省（區、市），企業職工各項社會保險費（部分省還包括職業年金等）已交由稅務部門統一征收，中國正式步入全面社保稅征時代。

社保稅征的決定

首先，糾正一個說法。有很多人使用“社保入稅”或“社保費改稅”等簡稱，這些說法容易讓人誤以為是費或稅的性質變化。但實際上，本次并不涉及社保性質或費基、費率政策調整，僅僅是征管主體變化，即社保費征收機構統一交由稅務部門，簡稱“社保稅征”更符合原意。

2018年3月，中共中央印發《深化黨和國家機構改革方案》，明確國地稅合并：“具體承擔所轄區域內的各項稅收、非稅收入征管等職責”；明確社保稅征：“為提高社會保險資金征管效率，將基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費等各項社會保險費交由稅務部門統一征收。”

同時，將人力資源和社會保障部的城鎮職工和城鎮居民基本醫療保險、生育保險職責，國家衛生和計劃生育委員會的新型農村合作醫療職責，國家發展和改革委員會的藥品和醫療服務價格管理職責，民政部的醫療救助職責整合，組建國家醫療保障局。

2018年7月20日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《國稅地稅征管體制改革方案》，明確各項社會保險費交由稅務部門統一征收，并指出“對依法保留、適宜劃轉的非稅收入項目成熟一批劃轉一批，逐步推進”。

筆者認為，社保稅征有三個要點值得注意：第一，社保稅征的目的是提高征管效率，應對已經到來的老齡化社會，各項社保費政策并未發生實質性變化；第二，稅務征管體制變革的方向是，未來很可能稅收和多項適宜稅務部門征收的非稅收入都將統一劃歸稅務，社保費只是其中之一；第三，社保費只是征收職能劃轉稅務，目前來看，參保登記、權益記錄、待遇發放等各項不涉及征收的具體業務仍會繼續由社保（醫保）經辦機構負責。

社保稅征的進展回顧

2018年12月21日，稅務總局發布《關于做好社會保險費征管職責劃轉有關工作的通知》（稅總發[2018]192號），明確了相關險種征管職責劃轉工作的期限。

——機關事業單位社會保險費：2019年1月1日起稅務征收；

——城鄉居民社會保險費：（1）正常征收的，2019年1月1日起稅務征收；（2）跨年度征收的待完成征收工作任務后2019年4月1日起稅務征收；

——企業職工社會保險費：（1）原來已由稅務機關征收養老險的，2019年1月1日起稅務征收；（2）原來尚未由稅務機關征收的，原則上暫按現行征收體制繼續征收。

其實，在2018年以前全國已有20多個省（區、市）自治區或計劃單列市不同程度由稅務部門征收社保費。這些原來已全部或部分交由稅務部門征收的，大部分于2019年1月1日起完全劃轉，少數隨后相繼劃轉。

2020年10月30日，15省市自治區或計劃單列市同時發布公告，這些原來尚未由稅務部門征收的，也自2020年11月1日起劃轉稅務部門。筆者認為，這可能是2018年社保費劃轉工作未完成部分的延續，不應該是國家層面對社保費制度改革做出的新部署。

筆者認為，社保分步稅征實際上是考慮了業務相似性和工作量的統籌考量，采取了成熟一批劃轉一批的分步策略，優先劃轉機關事業單位、城鄉居民社會保險費；然后對企業職工社會保險費按照實際情況分步驟推進。2020年11月1日起，15省市社保費劃轉稅務征收這個變化，業界不宜過度解讀，其本身就是既定方向，并無特殊含義，只是經過長時間準備，劃轉條件成熟，全面完成了黨和國家機構改革方案中涉及稅務部門的既定任務目標。

社保稅征的劃轉方式

●經辦申報沿用現行方式

辦理參保登記基本上沿用了現行方式和渠道，對于很多企業來說，本次劃轉對于參保登記等環節可能“無感”。

例如，北京：“繳費人辦理參保登記后向所屬社會保險經（代）辦機構按照現行方式和渠道辦理社會保險繳費申報……企業已經簽訂《北京市社會保險費銀行繳費協議》的，無需另行與稅務部門重新簽訂三方協議”（京人社發[2020]18號）；

天津：“企業按照現行方式和渠道向社保經辦機構申報”（津人社局發[2020]23號）；

上海：“繳費人按照現行方式和渠道向社保經辦機構申報應繳納的社會保險費”；

深圳：“用人單位、個人繳費人員以及建筑工程項目等社會保險費繳費主體（以下簡稱繳費人）按照現行方式及渠道向社保（醫保）經辦機構申報”。

●社保繳費征收的兩種模式

企業職工社保繳費征收，根據各地情況不同，有核定征收和自行申報兩種模式。

——核定征收模式：先由社會保險經（代）辦機構核定應繳納的社會保險費，再將應繳費額傳遞給稅務部門，稅務部門按照核定金額進行征收。

——自行申報模式：參保單位自行向稅務部門申報繳納社會保險費。

目前核定征收模式是北京、上海等大多數省（區、市）采用的主流方式，自行申報模式只有個別地方采用。由于辦理參保登記基本上沿用了現行方式和渠道，而核定征收模式是公共服務系統內部各部門間的數據傳送，企業只在繳費環節感知稅務征收，而如北京等采取“企業已經簽訂《北京市社會保險費銀行繳費協議》的，無需另行與稅務部門重新簽訂三方協議”的平滑過渡方式，企業無需太多經辦行為習慣的改變。

●參保在社保（醫保），征收在稅務

社保征管體制改革僅僅是將征收劃轉交由稅務部門，所以未來會形成“登記、待遇在社保（醫保），征收、管理在稅務”的多部門協同情況。

——社保（醫保）：參保登記、權益記錄、社保轉移、待遇核定、待遇發放等業務仍由社會保險經（代）辦機構負責辦理，繳費人在辦理上述業務時如有疑問，可以撥打社會保險咨詢熱線12333；

——稅務：繳費征收、管理由稅務部門負責，繳費人在辦理繳費業務時如有疑問，可以撥打稅務咨詢熱線12366。

從各省已經公布的公告來看，本次劃轉改革時，社保、醫保、稅務、財政等多個部門做了大量細致充分的準備工作，盡可能地沿用和保留原有經辦行為習慣，實現平滑過渡，不會出現劇烈變化，企業只需對繳費環節稍加留意即可，無需過度擔心，同時對繳費人的待遇享受也不會產生影響。另外，企業內部人力資源部門和財務部門要做好信息同步與分工協作，確保社保業務經辦和繳費正常持續。

社保稅征的趨勢展望

社保稅征作為征管體制重大改革，確實會引起社會各界特別是企業關注，一些企業擔心社保稅征之后會引起社保繳費負擔上升。但是基于如下原因，筆者判斷出現這種情況的概率會較小。

●環境形勢不允許

我國正處于復雜的國際環境中，無論是新冠肺炎疫情還是宏觀經濟的影響，國家目前政策方向是“六穩”“六保”，減稅降費，保居民就業、保市場主體。社保稅征只是征管體制改革，穩妥有序完成劃轉任務，不會主動增加企業負擔。

●劃轉原則有部署

之前中央曾明確“總體上不增加企業負擔”部署，并提出“嚴禁自行對企業歷史欠費進行集中清繳”。因此，基本上可以判斷社保稅征不會引起社保繳費負擔上升。

在15省（區、市）劃轉之前，已有20多個省市自治區實行了稅務征收。但從實際情況來看，這些地區征收工作總體平穩，并未出現企業社保繳費大幅上升的情況，廣東、浙江等稅務征收地區因為征管效率較高，反而費率比其他地方低一些。

當然，從長期來看，企業合規繳納稅費一定是未來方向。社保合規關系到基金規范平衡、市場競爭公平和社會長治久安，長期來看，稅務部門一定會充分借鑒發揮管理稅收的優勢和經驗，推動社保費管理的規范化和法治化，稅費統管、社保合規仍然是大勢所趨。

筆者建議，企業要未雨綢繆，避免合規帶來的成本波動和經營風險，逐步從被動僥幸的“消極合規”走向主動設計的“積極合規”。企業只有將公共政策與實際用工情況相結合，分層分類，靈活運用，陽光籌劃，提前規劃，漸進設計，才能逐步走向積極合規，真正實現成本和風險平衡，推動企業長期持續穩健發展。

作者 51社保創始人兼CEO、國內知名社保專家