基于利益相關者理論對于我國會計目標的重新思考

【摘要】2006年《企業會計準則》頒布至今的十幾年間，我國的會計環境尤其是經濟環境發生了巨大的變化。隨著資本市場的發展，現代公司契約理論中“受托責任觀”和“決策有用觀”的會計目標都發生了偏移，由向所有者披露相關財務信息，忽視公司其他與公司經營管理活動相關的參與者逐漸轉變為向各利益相關者契約主體提供財務、經營管理信息。本文探討，在公司利益相關者契約理論之上，公司的會計目標在經濟環境巨大變化的今天應如何定位。

【關鍵詞】會計目標 利益相關者 受托責任觀 決策有用觀

會計目標是在一定的財務背景中，公司經營管理者希望以財務活動實現最終經營結果，其核心是“會計應該為誰提供什么樣的信息”。我國的會計環境影響著我國的會計目標，其中政治因素和法律因素主要影響會計目標的存在，而經濟因素主要影響會計目標的定位”自2006年《企業會計準則》頒布至今的十幾年間，我國的會計環境尤其是經濟環境發生了巨大的變化，對于“為誰提供會計信息”的理解，長期以來受現代公司理論的影響，認為股東至上。隨著公司在市場經濟條件下的實踐，現代公司契約理論中“受托責任觀”不斷向“決策有用觀”過渡，發現公司不僅僅只依賴股東的權利，許多利益相關者的利益被公司管理層淡忘。那么公司所有者到底是誰，公司經營管理的最終結果到底為誰提供信息。因此，，迫切需要基于利益參與者的利益進一步探討會計目標的重新定位。

一、我國會計目標

會計目標是指在特定的環境中會計信息系統應該達到的目的或境界。它是整個會計理論體系和會計實務建立的基礎，會受到特定歷史條件下客觀存在的經濟、法律、政治和社會環境的影響并隨環境的變化而不斷變化，因此會計目標是一個動態的概念。2006年我國頒布的《企業會計準則》對于會計目標作了如下描述：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”，從中不難看出，當時我國對于會計目標的定義結合了受托責任觀和決策有用觀。

自2006年至現在的十幾年間，我國的會計環境尤其是經濟環境發生了巨大的變化，可以說，有什么樣的會計環境，就有什么樣的會計信息使用者，從而就應該有什么樣的會計目標，在這一期間，我國會計目標由“受托責任觀川為主向“決策有用觀”為主過渡。會計目標的發展經歷了兩個主要階段。一是“受托責任觀”為主階段，這主要依賴于兩權分離。二是“決策有用觀”，這取決于公司決策發展的要求。但是，兩者均存在各自的優點和缺點。受托責任觀是現代產權理論發展的產物。企業所有權和經營權的分離，企業資源的所有方與提供管理服務的經營方形成了委托與受托關系。受托者接受委托，管理所交付的資源，使其盡可能地履行保值、增值的責任;并如實地向委托者報告財務狀況和經營成果，顯示其受托責任履行情況，委托方據此做出有關的投資與借貸決策以及是否更換受托方。因此，受托責任觀認為會計的目標就是以會計報表的形式提供會計信息，反映受托責任履行情況。但是，正是由于委托代理，導致兩者在信息的傳遞或者接受上，是存在信息不對稱。從某種角度來講，所有者與經營管理層之間存在一種委托代理的關系。會計目標只從委托代理關系出發界定，是有缺陷的。不僅不能真實反映出會計最終是為誰服務，以及是通過何種途徑或者方式來實現。公司利益相關者也是財務所服務的對象。該觀念中卻忽視了這一方面。從狹隘的角度不能全面界定。公司發展是一個復雜變化的過程，單一因素界定是片面的，不能很好的呈現、傳遞公司目標、財務目標。同樣，財務目標的定位直接或者間接反映著公司財務狀況，給利益相關者傳遞有用信息。傳統觀念己經不能真實體現出公司情況。

隨著市場經濟日益完善，資本市場得到空前的發展，企業所有權與經營權的普遍分離成為市場經濟的主要特征之一。這造成了企業股東日益分散和數目的日益增多，委托方與受托方關系愈發迷糊和不確定性。企業產權在資本市場上的流通速度和頻率逐步加快，這樣以來，信息使用者不僅包括目前的投資者還包括潛在的投資者。另外，不同性質的現實和潛在的債權人也日益增多。為了滿足這些利益相關者決策的需要，財務會計目標的決策有用觀便應運而生。故財務報表應以反映財務狀況和現金流量及其評價為重心，關注信息的可靠性，更加重視會計信息的相關性。第一、決策有用原理的一個核心任務就是，為公司利益相關者提供其決策有用的財務信息。例如，公司所有者、債權人、政府、供應商等等。在不同利益相關中，有重要的利益相關者，也有次要利益相關者。那么，對于這個方面的劃分是根據每個各公司自己情況來決定，一旦劃分不清，就會誤導公司利益相關者。第二、對于利益相關者而言，希望所獲得的財務信息，是真實可靠、信息質量高，對于他們的決策來說，肯定是最有佳的。但是，在實際公司中，由于種種原因，可能會導致不同程度的財務信息失真。這樣就會導致在決策時，誤導利益相關者。第三、決策有用觀要發揮自己正確的理論時，要有完善的資本市場作為支撐，每個國家的資本市場有不同不成熟情況，資本市場不健全，影響財務信息質量。

二、公司利益相關者

公司利益相關者理論認為，公司是一系列與公司活動相關者契約組合體。利益相關者是指，為企業的生產經營活動或者發展，采用不盡相同的方式，進行不同形式的參與，而且，這些相關者直接或者間接的承擔了某些風險。他們的活動能夠直接或間接的影響公司的目標，或者受到公司追求其目標過程的影響。1984年Freeman在《戰略管理：利益相關者管理的分析方法》一書中首次對利益相關者理論做了系統的概括。Freeman認為會計的利益相關者主要包括投資者（股東、債券持有者、銀行等），政府及相關部門、顧客、員工、供應商和社區，他們構成了企業會計信息的主要需求者和使用者。

在利益相關者群體之中，企業的投資者是企業資金的主要提供者，他們對企業的生產經營、財務狀況和現金流量最為關注，是會計信息的主要使用者。企業的資本主要來源于權益性資本和債權性資本，不論是資本所有者還是債權人都是企業會計信息的直接需求者，處于最重要層面，公司的所有者、債權人，這是每個單位相關者中最基本，也是最重要的相關者。他們是企業運營資金來源的主要途徑。

政府及相關部門仍然是企業會計信息主要的和直接的需求者。目前我們在價格管理、證券市場、產權市場、外匯市場以及國民經濟中的一些重要產業部門等多方面，政府仍然在進行著直接的干預。從企業角度看，不論是上市公司還是非上市公司，都需要按照國家規定向政府有關監管。

除了投資者、政府及相關部門，從公司內部來說，不管是企業的管理層，還是公司的一般職工，他們日常工作都直接，或者間接的使用公司的資產。他們的行為以各自不同的方式來實現對這些資本的保值增值。從公司外部來說，與公司生產經營活動有關的全部客戶、供應商等，他們滿足公司生產經營活動所需一切有形的，或者無形的物品，供其所需。公司的發展，必須滿足他們的利益。

三、基于利益相關者理論對我國會計目標的重新思考

2006年頒布《企業會計準則））時，當時我國對于會計目標的定義結合了受托責任觀和決策有用觀，但是受托責任觀處于主要的位置。隨著我國市場經濟的不斷發展和完善，我國會計目標發展趨勢：從受托責任觀為主向決策有用觀為主轉變。2010年以來，我國國企制度改革步伐加快，混合所有制經濟模式開始出現。根據利益相關者理論，企業和企業為之負責的利益相關者之間存在著某一種社會契約，使得企業需要為利益相關者提供戰略決策所依據的信息，而且這一信息必須是有用的。因此，隨著企業會計信息使用者的變化，未來發展的趨勢，決策有用觀必然會占據的主要位置，受托責任觀處于次要位置，但兩種觀點或多或少，在不同方面存在很大缺陷，會計目標也是隨著公司的發展而發展，兩種觀點中任何一方面都難以全面反映真實情況，所以兩者必須相輔相成才能更好的在未來為利益相關者提供信息，但我國目前的國民經濟中政府依然扮演重要的角色，所以決策有用觀占據主要位置，受托責任觀處于次要位置的狀況需要很長一段時間來實現。

參考文獻：

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作者簡介：劉靈芝（1992-），女，漢族，甘肅榆中人，在讀碩士研究生，蘭州財經大學，研究方向：公司理財與稅務籌劃。