完善我國會計準(zhǔn)則淺析

于偉

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的出現(xiàn)，我國作為世界經(jīng)濟(jì)大家庭中的一員，積極參與國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易與競爭。在國際經(jīng)濟(jì)活動日益頻繁的情況下，會計與財務(wù)信息的共通性，成了事關(guān)世界企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)合作的重要問題。各國在進(jìn)行國際合作與貿(mào)易的過程中，既需要提供與合作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，也需要根據(jù)對方提供的會計財務(wù)信息來評估對方的資產(chǎn)與信用，在這一過程中，會計準(zhǔn)則的國際化可以使我國在降低成本的同時，更好的進(jìn)行國際合作與貿(mào)易，提高國際貿(mào)易的效率，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則 現(xiàn)狀 問題 措施

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的情況下，會計作為通用的商業(yè)工具，在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中占據(jù)著舉足輕重的作用，會計準(zhǔn)則朝著國際化方向發(fā)展是世界經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然趨勢。由于國家和地區(qū)不同，不同國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)政治文化法律方面的背景也不同，使得各個國家的會計準(zhǔn)則也存在著一定的差異。我國多年來始終以積極的態(tài)度促進(jìn)會計準(zhǔn)則與國際接軌，在符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件下不斷完善，使其國際化。

一、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀

我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀在研究會計準(zhǔn)則國際化發(fā)展進(jìn)程中發(fā)揮著重要的作用。經(jīng)過多年的發(fā)展，中國的會計準(zhǔn)則雖己逐漸向國際會計準(zhǔn)則靠攏，但與國際會計準(zhǔn)則在準(zhǔn)則內(nèi)容、形式以及制訂機(jī)制等方面仍存在差異。例如，與國際會計準(zhǔn)則相比，準(zhǔn)則條文比較簡略，缺乏詳盡的解釋與說明，概念框架較少，制訂機(jī)制不夠完善，透明度不高，對于實(shí)際出現(xiàn)的一些問題，還未能出臺相應(yīng)的政策等。

二、我國會計準(zhǔn)則在國際化發(fā)展過程中應(yīng)考慮的問題

（一）法律框架的制約

在制訂會計準(zhǔn)則的過程中，受本國法律法規(guī)框架的制約，各國會形成符合本國國情，與本國法律法規(guī)相適應(yīng)的會計準(zhǔn)則，從而導(dǎo)致會計準(zhǔn)則之間差異的出現(xiàn)。由于我國與西方國家國家性質(zhì)以及法律法規(guī)之間存在著巨大的差異，因而導(dǎo)致我國在會計準(zhǔn)則國際化的發(fā)展的過程中需要更大的努力。例如，會計準(zhǔn)則的變更，涉及到與之相配套的稅費(fèi)征管、證券監(jiān)管、利潤分配、公司治理等各種相關(guān)的法律法規(guī)。相較于西方國家以資產(chǎn)發(fā)債表為主來預(yù)測未來現(xiàn)金流量，我國仍將利潤表作為企業(yè)上市退市以及增資配股的判斷指標(biāo)。

（二）國際化與中國特色相協(xié)調(diào)

在推動中國會計國際化的進(jìn)程中，要結(jié)合我國的發(fā)展實(shí)際，在我國現(xiàn)行的法律體系下，我們需要對我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)異同。在這一過程中，我們要著重發(fā)現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的差異，結(jié)合我國國情，分析這些差異存在的原因，立足于我國國情，體現(xiàn)我國特色的同時，吸收借鑒國際會計準(zhǔn)則中的先進(jìn)方法與理論，對我國會計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，使中國會計準(zhǔn)則向國際準(zhǔn)則方向發(fā)展，消除我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的差異，實(shí)現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的有機(jī)融合。

三、新準(zhǔn)則的主要變化

（一）新基本準(zhǔn)則與舊基本準(zhǔn)則的比較

新準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次組成。基本準(zhǔn)則是綱，是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則體系中起決定作用，它不僅是指導(dǎo)各項具體準(zhǔn)則建立的指導(dǎo)性原則，而且是調(diào)整企業(yè)會計行為的普遍性規(guī)范。舊基本準(zhǔn)則無法實(shí)現(xiàn)其引領(lǐng)作用，必須對其修訂。新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。

（二）新會計準(zhǔn)則中具體準(zhǔn)則與舊具體準(zhǔn)則的比較

1.增加的舊會計準(zhǔn)則中缺乏的部分

金融工具確認(rèn)和計量、金融工具列報和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。關(guān)于金融工具的四項具體會計準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的。例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把雙刃劍，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響。

原保險合同與再保險合同。我國一直沒有對原保險合同制定準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)指導(dǎo)以《金融企業(yè)會計制度》為準(zhǔn)。與金融企業(yè)會計制度相比，新準(zhǔn)則有如下特點(diǎn)：區(qū)分保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險;增加準(zhǔn)備充足性測試;區(qū)分原保險合同和再保險合同。

石油天然氣開采。新會計準(zhǔn)則與原企業(yè)會計制度的主要差異體現(xiàn)在礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施折耗的計算方法，原制度采用直線法，新準(zhǔn)則引入產(chǎn)量法和年限平均法。新準(zhǔn)則允許提取棄置支出準(zhǔn)備，并設(shè)置了油氣資產(chǎn)，累計折耗和油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，同時取消了地質(zhì)成果科目。

2.在舊會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上發(fā)生突破性變革的新會計準(zhǔn)則主要部分

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提。新準(zhǔn)則提出了“資產(chǎn)組”的概念，在資產(chǎn)減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度要求更加明確，可收回金額的計量原則也更具有操作性。并且新準(zhǔn)則引入了公允價值的概念。同時由于使用公允價值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定可謂是新舊準(zhǔn)則中減值準(zhǔn)備部分差異最大的地方。

債務(wù)重組方法。新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價值的使用和債務(wù)重組收益將計入當(dāng)期損益，因此采用新準(zhǔn)則以后影響的是當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

企業(yè)合并會計處理。新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論己發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

四、我國會計準(zhǔn)則進(jìn)行國際化發(fā)展的策略方法

（一）我國要積極參與國際會計準(zhǔn)則的制訂

在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及國際貿(mào)易進(jìn)程中，世界各經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國為了使本國的國家利益得到最大幅度的保障，在國際會計準(zhǔn)則制定的過程中，進(jìn)行激烈的競爭，相互爭奪準(zhǔn)則的制定權(quán)。因此，為了使我國的國家利益和經(jīng)濟(jì)安全得到更加充分的保障，我們要積極關(guān)注國際準(zhǔn)則的制定，積極參與到國際會計準(zhǔn)則的制定工作當(dāng)中。從我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來看，我國應(yīng)繼續(xù)努力，積極參與國際會計準(zhǔn)則制定的工作。

（二）完善我國的會計準(zhǔn)則制訂模式

通過研究發(fā)現(xiàn)，在會計準(zhǔn)則國際化趨同策略的應(yīng)用過程中，也應(yīng)該對本國的會計準(zhǔn)則制訂模式進(jìn)行完善。針對我國會計實(shí)務(wù)中存在的問題以及我國會計的發(fā)展方向，對相關(guān)的會計準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并不斷完善我國的準(zhǔn)則制訂程序與模式。在這一過程中，除了由財政部負(fù)責(zé)制定外，也要擴(kuò)大調(diào)研和征求范圍，公開征求各方面、各階段人員的不同意見，集思廣益，形成以專業(yè)會計人員為主體，企業(yè)、專家、官方人員相結(jié)合的制訂機(jī)制，提高會計準(zhǔn)則制訂的透明度，促進(jìn)會計準(zhǔn)則的不斷完善與發(fā)展。

（三）提升我國會計人員的自身素質(zhì)

會計人員自身素質(zhì)的高低會直接影響會計準(zhǔn)則的制訂與執(zhí)行。我們不僅要關(guān)注制訂準(zhǔn)則人員自身的職業(yè)道德素質(zhì)，也要注重提高會計準(zhǔn)則執(zhí)行人員的素質(zhì)。在對會計人員培養(yǎng)的過程中，除了提高他們進(jìn)行會計處理的能力，還應(yīng)該提高他們的判斷力，重視會計人員的繼續(xù)教育，提高職業(yè)道德規(guī)范，不斷完善會計從業(yè)人員的稽查考核制度。除此以外，也需要對我國高級會計人才的培養(yǎng)體系進(jìn)行優(yōu)化，提高他們獨(dú)立判斷的能力，客觀公正的對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，使他們不斷向國際水平邁進(jìn)，更好的開展國際性的會計工作。

五、結(jié)束語

推動我國會計準(zhǔn)則國際化發(fā)展，任重而道遠(yuǎn)，我們應(yīng)繼續(xù)努力，不斷完善我國的企業(yè)會計制度，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時，也要注重與時俱進(jìn)，根據(jù)國際經(jīng)濟(jì)與準(zhǔn)則的發(fā)展以及我國自身會計實(shí)務(wù)中的問題，積極調(diào)整我國的會計準(zhǔn)則，使我國會計準(zhǔn)plJ的發(fā)展與我國國情相適應(yīng)，與國際發(fā)展相協(xié)調(diào)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的完善和對外開放的深入，會計準(zhǔn)則的地位也在不斷提升。這將更有利于國外投資者讀懂我國企業(yè)的財務(wù)報告，更有助于我國企業(yè)走出國門去參與海外競爭，從而進(jìn)一步促進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻理解新準(zhǔn)則六大會計要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，按照新準(zhǔn)則的要求對現(xiàn)行的會計要素進(jìn)行重新分類和確認(rèn)，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高廣大財務(wù)人員對公允價值的理解和識別能力，以保證能在實(shí)際中正確識別和應(yīng)用。