新準則下收入確認的稅會差異

李海鷗

[摘 要]文章深入闡述了新會計準則下收入確認的相關標準，分析了收入確認的具體流程及主要步驟，就新收入準則下收入確認的主要稅會差異進行了深刻探究。

[關鍵詞]新會計準則;收入確認;稅會差異

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.29.187

1 新會計準則下收入確認的相關標準

1.1 收入確認的基本原則

根據實踐調查研究可以看出，新準則背景的收入確定首先應當明確其基本原則。對于會計主體而言，在進行確認收入時所采用的方式應當直接客觀，體現出向相關客戶或消費者轉讓商品服務的流程，收入確認則是會計主體交付該項商品或服務從而獲取的預期收入金額。根據經濟活動所發生的業務模式，分析提供商品或服務獲取金額的約定，在相應的時間點確定收入，通過這樣的方式體現出商品或服務的有效轉移，從本質上來講符合實質重于形式。

1.2 收入確認的具體流程及主要步驟

第一，識別與客戶簽訂的合同。一是交易雙方已經簽字蓋章或是通過書面、口頭的形式明確自身的權利與義務;二是合同中注明了雙方的責任義務及具體的付款方式、付款條件、注意事項等;三是合同中必須闡明了公司具備向客戶轉移提供相關商品或服務而獲得等價金額的權利。

第二，識別合同中的單獨履約義務。對于客戶而言，其通過對該項商品或服務的有效運用能夠獲取相關的利益，或是將該項商品服務與自身本身所具有的其他資源共同使用也能夠獲取相關利益。對于企業而言，企業做出的轉讓商品的承諾不同于其他的商品服務，將這樣的現象稱為單獨履約義務。

第三，確定交易價格。交易價格應當是經濟活動中商品或服務發生轉移時，主體可能獲取的收入金額。要確定這樣的價格，應當充分考慮到可變對價、非現金對價等因素。

第四，將交易價格分攤至各單項履約義務。分配交易價格是整個交易環節中最為重要的一部分，其立足于商品或服務的獨立售價，基于經濟活動中的真實交易情況所設置的價格，其必須考慮到由于市場的影響造成的折扣或是貶值。如果企業無法直接確認獨立售價，就應當有針對性地采用預期成本加減法、剩余價值法等價格估算方式進行明確。

第五，履行各單項履約義務時確認收入。企業要實現對商品或服務控制權轉移，應從以下三個方面入手：一是客戶或是消費者已開始履行相應的義務，并獲得了顯著的收益;二是合同實施過程中所創建的或是增加的其他資產由客戶獨立控制;三是合同中已經創建的資產不會用于其他途徑，能夠對目前已經完成的工作量要求回報酬勞。

2 新收入準則下收入確認的主要稅會差異分析

2.1 履約義務的識別造成稅會差異

新收入準則打破商品和勞務的界限，要求企業對履行合同中的履約義務進行識別，分別確認收入，從而能夠更加科學合理地反映企業收入的確認過程。但在多項履約義務的合同中，需要進行交易價格的分配，這一分配行為會導致稅會在某一時點收入確認金額不同，從而產生暫時性差異。

2.2 基于控制權轉移確認收入產生稅會差異分析

第一，附有銷售退回條件的銷售。從一定意義上來講，對于合同中附有銷售退回條件的內容而言，在會計處理的過程中，當實際發生控制權轉移時，按照售價確認收入。同時，如果預期發生了銷售退回的現象，此時將退回的金額作為負債進行處理。企業必須定期對商品或服務銷售退回的情況進行統計，一旦發生變化，必須立即更改會計處理方式，并且采用未來適用法。但在稅法中，僅僅是將風險報酬的轉移作為唯一標準，不考慮后期可能發生的退還情況，必須按照全額的方式進行應納稅所得額的處理。

第二，對于附有質量保證條款的銷售。根據調查研究可以看出，附有質量保證條款的銷售行為從本質上來講，在確定商品或服務達到國家相關質量標準的同時，也提供了另外的服務，即確認單向履約付義務。基于此，必須根據實際情況選擇不同的增值稅稅率，以此確認收入。但在稅法中并沒有對履行義務進行有效的拆分，而是整體的按照單一的標準進行確認，不會因為缺乏質量保證而認可企業可能存在的負債，這也在一定程度上導致稅會差異的產生。

第三，授予知識產權許可。新會計準則針對單向履約業務，主要是通過控制權的轉移來確認相關收入。對于某一時點的收入而言，如果企業產生了初始或后續服務的收費，那么，就應當按照企業切實履行義務和客戶或消費者實際使用時間來確定收入。但在稅法中只要具備知識產權許可，企業就已經開始提供服務，在內部已經發生了風險的轉移，此時就應當確認收入。

第四，售后回購業務。針對當前社會中的售后回購業務而言，當消費者或是顧客在發生經濟交易行為時，并沒有獲得商品或服務的控制權，在后期根據其遠期安排進行商品或服務的回購，此時的價格可能低于原來的售價，在會計處理中應當將其作為租賃交易。而當回購價格高于原先售價時，會計處理中將其作為融資交易。在稅法規定中，對于售后回購業務并沒有進行明確的規定，不管交易實質如何，從本質上應當用銷售和購進兩項業務進行直接處理，這在一定程度上也導致稅會發生差異。

3 企業財務解決稅會差異的主要策略及措施

3.1 深入分析新準則，實現對收入確認的規范管理

從一定意義上來講，稅會差異是難以避免，企業應當盡可能將差異縮小。會計相關財稅管理部門應當對新會計準則進行深入分析，運用積極有效的手段和方式對收入確認進行規范管理。具體而言，一切會計核算均應當秉持嚴謹的原則，對發票的開具、貨款的結算、退換貨處理以及收款時間節點等工作進行有效的確認，建立相應的貨物臺賬，加強出入庫的管理登記;對于合同的管理而言，應當根據新準則的規定在履行合約內容時及時確認收入，對不同營銷方式的稅會差異進行調整。

3.2 積極學習新財稅法規，加強收入管理

財會工作人員應當積極學習新財稅法規：一是根據具體的制度對合同中的定價、供銷方式、結算管理等條款進行調整，最大程度地縮小由于時點造成的稅會差異;二是稅會之間的差異是不可能被完全消除的，企業中的財務人員應當根據具體準則對財務工作內容進行規范，不斷提高自身的財務分析能力、稅務籌劃能力、數據分析能力和信息獲取能力，通過對新準則的深入探究提高從業人員的業務執行能力和事項處理能力，切實提高工作效率。

3.3 建立健全會計信息系統，合理控制財稅風險

隨著現代信息技術的快速發展，當前大多數企業已實現了信息化管理，但整體效果不佳。因此，企業應當根據自身的發展現狀及需求，建立起健全完善的會計信息化管理系統。一方面，財務管理人員應當積極學習計算機技術，逐漸實現對現代化財務管理信息系統的熟練掌握，切實提高會計數據信息處理能力;另一方面，企業中的其他相關部門也應當加強對信息系統的有效運用，實現企業內部信息數據的共享，提高收入確認的效率，合理規避稅務風險。

4 結論

本文基于稅法與新會計準則進行的收入確認是十分片面的，所包含的內容遠不止文中所提及的內容。對于稅法和會計法而言，其制定的基礎和標準具有一定的差異化，立場的不同會使得這樣的差異長時間存在。在實際工作中，相關會計從業人員應當深入分析對比稅會之間的聯系和區別，將國家利益和企業利益進行有效的把控。

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