我國施工企業如何規避境外國家稅務風險

朱婉蕓

摘 要：近年來，我國社會主義市場經濟發展水平不斷提高，我國對外開放水平越來越高。在此背景下，我國跨國企業數量逐年增加，海外建筑企業數量也在不斷增加，但也面臨著一些問題。在建設的過程中，我國的施工企業受到所在國的經濟環境和民族政治的影響，因此，在施工環境存在諸多變數的情況下，如何規避海外施工企業的稅收風險，實現跨國企業的健康發展，是一個值得思考的問題。本文從當前海外施工企業面臨的稅收風險入手，著重探討如何規避這些稅收風險。

關鍵詞：施工企業;境外施工;會計;措施

近年來，中國在拓展海外市場方面取得了巨大成就，擴張規模也在不斷擴大。然而，國外稅收風險已成為跨國企業無法回避的重要問題。關于這一問題解決得好壞會直接影響企業的利潤，而匯率波動是稅收風險中最重要的因素。近年來，國際形勢此起彼伏，各國的經濟都不穩定，同時使得經濟環境中存在許多金融風險。對海外施工企業來說，往往會受到地方稅收風險的影響。

一、境外施工企業常見的稅務風險

在跨國公司目前的業務中，主要集中在設立子公司、分支機構、承包海外項目和股權并購等方面。然而，盡管企業形式多樣，但都面臨著不同程度的稅收風險。可以負責任地說，海外稅收風險嚴重影響了跨國企業的經營。在設立子公司方面，企業經常遇到分紅不及時、違反稅收抵免規定等問題;設立分支機構最常見的問題是稅收抵免;承包工程最常見的問題是認定常設機構。事實上，我國在對外開展經濟活動時，會與對方簽訂一些稅收條款，這對于企業來講起到了一定的保護作用，企業本身也應該學會運用這些條款來保護自己的合法權益。一般來說，企業面臨的稅收風險造成財產損失和聲譽損失。然而，現實中，企業稅收風險既有主觀原因，也有客觀原因。一些大型企業甚至沒有一支完善的稅務管理隊伍，從數據上看，大型企業的稅務管理仍依附于財務管理，這使得企業在面臨稅務風險時無法及時應對。同時，由于外資企業的稅務掛靠理隊伍建設水平高于多數內資企業，使得企業在境外發展過程中缺乏一定的發展動力與適應力，使其無法有效規避潛在的稅務風險。

二、境外施工企業面臨的稅務風險表現形式

（一）交易風險

這種風險一般在關于外匯方面進行交易時才會出現，實質上就是指買賣以及結算外匯。在實際的經濟往來時，難免會遇到用外幣進行經濟活動，然而企業一旦用外幣計價，就會產生一定的風險。

（二）會計風險

這類風險的產生原因，一般由匯率變動所導致的，企業在進行資產記錄以及合并報表時，表的利潤會隨著匯率的改變而發生一些變化。

（三）營運風險

這種風險主要是講由于匯率變動，導致企業相關的工程量、成本、價格等的收益受到影響。實質上，從某種程度上來講，衡量匯率的變化對企業造成何種影響的標準就是企業承受營運風險的程度。

（四）中央銀行的干預

從經濟的全球性來講，外匯的波動會對我國經濟造成不可小覷的影響，但是，各國的中央銀行對此也有著一定的策略，例如用貨幣政策進行一定的干預，但是各國銀行在進行干預的時候，也有需要考慮的因素，例如外貿政策的變化以及防止通貨膨脹等等，甚至還會把心理因素放入考慮的對象。心理因素在一定程度上決定了短期匯率的變化趨勢。

（五）政治影響

自從21世紀以來，各國的政治與各國的經濟緊緊聯系在一起，結合得愈發緊湊，經濟的發展為政治打下一定的基礎，而政治的穩定也為經濟帶來一定的發展空間，換種說法來講，政治的蕭條必然帶來經濟的衰退，進而使得國外的投資者對該國的經濟以及發展空間失去信心，最后使得這個國家的匯率受到一定程度的影響。

三、稅務風險的特點

首先是存在著差異較大的稅收政策。各國都有著不同的國情，這也使得各國的稅收制度存在著天翻地覆的變化。除此之外，再加上各國不同的政治、文化等因素，更使得各國的稅收制度千差萬別。從企業所得稅的扣除標準來講，各國在折舊年限以及折舊率上都有著不同的規定，同時，在貸款利息的扣除方面的相關標準也不同。這種制度上的差別則會給跨國的施工企業帶來一定的稅收管理難度，在這樣的情況下，企業若想制定合理的管理方法，就要對當地的經濟政治文化做一個全面的調查，掌握充足的信息再展開工作。

其次是施工企業的稅務籌劃能力低下。從我國施工企業的管理現狀來看，各大企業關于財務的管理都落后于時代，并不能滿足現實的要求，大多數都停留在成本的核算以及資金的控制方面上，同時，相關負責人還認為稅務管理是一種對資源以及時間的浪費，這種思想是極為錯誤的。這樣的運作方式也使得出現稅務風險時沒有一個科學、合理的應對措施，進而使企業的利潤受損。除此之外，稅務籌劃能力低下會使一些關于稅務的工作無法順利進行，這種情況使得企業在境外變得極其危險。

最后是對境外稅務政策的把握難度較大。要想實現對境外稅務政策進行準確把握，光靠企業自身的力量是遠遠不夠的。我國境外施工企業承接的大部分工程都來自于經濟不發達的地方，這些地方并沒有一個完善的官方網絡系統，這就使得官方的一些重要信息沒法被外界所知道，這樣的情況下，會極大程度上加大我國對稅務政策的把握難度。除此之外，一般來講，對于政策的翻譯往往會存在一定的誤差，這就使得本就很難的工作變得難上加難。綜上，對境外稅務政策的把握離不開政府的力量，需要政府來將其官方的信息進行公布，進而提高并且維護我國施工企業的稅務管理能力。

四、規避境外稅務風險策略

（一）明確境外國別的稅務政策

這一方面就需要我國政策的大力支持，需要政府部門及時進行系統化的信息公布，同時還要從實際出發，及時公布境外國家的稅務政策，保障境外施工企業的知情權。從長遠來看，這種方式有著獨特的效果，信息化時代關鍵的因素就是及時掌握信息，而企業依靠政府獲取信息來源一定程度上可以幫助企業盈利，幫助其成長，同時從國家的角度來講，更加有利于實現政府的宏觀調控，還可以在社會中培養一個良好的納稅意識。但是從目前現狀來看，政府在這一方面仍有所不足，對于信息的公布并不詳細。信息的作用對企業來講十分關鍵，有了信息意味著企業有了更多的選擇機會，在進行施工過程中會及時考慮到稅務問題，進而在企業內形成良好的稅務管理意識，前提這還需要政府信息公布的詳細、及時，也只有這樣，企業才能更好地從實際出發，調整發展方案。

（二）實行多樣化經營

多樣化經營可以降低生產風險，但是多樣化最好是采用相關多元化的策略，以防不相關多元化帶來的外行風險。。

（三）化解潛在風險

在實際施工過程中，各個地方都隱含著一定的風險，例如簽訂合同，但是這也并非無法解決，在簽訂合同的過程中，會計人員可以認真推敲每一則條款，進而降低危險系數。其次，規避境外的稅務風險，還需要會計人員不定期對稅務業務進行審查，做到及時地發現問題并改正。在會計師的應用上，境外且經驗豐富的會計師要優先選擇，當地的會計師了解當地人的思考方式，而且它的經驗可以極大程度上的降低稅務風險。除此之外，這樣做還可以一定程度減少企業稅務管理難度，為企業的良好發展打下了基礎。

（四）強化主體協調性，提升稅務籌劃質量

為降低施工企業實際面臨的境外國家稅務風險系數，應注意增強各主體之間的協調性，具體可從以下幾方面入手。

1.稅務部門協調性強化

相較于一般的稅務計劃，在境外稅務方面，施工企業在進行稅務籌劃時對當地的稅務制度具有較強的依附性，主要是為通過稅務制度探究節約稅收的可能性，進而進行合理統籌規劃。因此，施工企業應重視自身與當地稅務部門關系的協調性，避免相關環節出現紕漏。同時，由于不同地方的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門在裁量工作中擁有較多的空間，而其對稅收相關政策也有不同的解讀方式。受此影響，施工企業應通過強化自身與當地稅務部門的關系，進而對當地稅務征管特征以及各個細節的要求有更充足的理解，使其在掌握足夠信息的基礎上，推動稅務籌劃設定方案順利落實。

2.專業中介機構協調性強化

稅務籌劃本身屬于高層次理財活動范疇，在整體上呈現出較強的專業性，具備較高的技術含量，因此其工作運轉對籌劃人員的專業技能以及信息資源有較高的實際需求。為此，施工企業應及時通過聯系當地中介機構，獲取相應的人力資源，進而開展具體稅務籌劃工作。通過快速有效收集資料信息與吸收專業人才，施工企業可以在規避稅務風險的同時，在培訓企業自身財務人員方面，節省相應的人力。

3.其他施工企業稅務籌劃工作分包協調性強化

在實際工作情況中，施工企業常將施工項目進行分包，派給其他施工企業。而針對稅務籌劃內容，施工企業應明確總包與分包企業的籌劃工作的管理標準，實現二者的統一管理與布置。在此基礎上，應通過研究境外稅法規定來確定分包合同內容。例如，按我國稅法規定，若工程承包企業與建筑方完成建筑安裝合同的簽訂工作，則按照“建筑業”稅務項目3%稅率標準征收營業稅。若二者并未簽訂承包建筑安裝合同，工程承包公司只負責組織協調業務，則對其業務按照“服務業”稅目適用5%的稅率征收其營業稅。由于稅率差異的存在，工程承包公司則可以與建筑方通過簽訂建筑安裝合同的方式，以3%的稅率標準完成營業稅征收，降低實際稅負。因此，施工企業應在充分研究境外國家稅收政策的基礎上，增強其與分包企業在稅務籌劃方面的協調性，進而達到降低企業實際稅負，有效規避稅務風險的目的。

結束語：

當今時代是一個經濟全球化的時代，這對于中國來講是一個發展機會，也是一種挑戰。要想科學合理地規避去境外的稅收風險，需要政府以及企業的共同努力，政府要及時將信息公開為企業做參考，企業自身也要注意利用多樣化經營的方式，以及聘用優秀的會計師來化解風險，才能在境外經濟環境復雜的條件下，保證自身的權益，進而實現企業的健康發展。

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