芻議民辦高校成本控制與創新管理
——以南通理工學院為例＊

顧效瑜

（南通理工學院財務處，江蘇 南通226000）

高校辦學成本的定義由約翰·維澤所提出的“教育成本”這一概念發展而來。目前，廣義上的“高校辦學成本”的定義和“高等教育成本”的定義基本相同，指接受高等教育的人在高等教育階段，接受高等教育服務所耗費的資源價值的合計金額；狹義上的高校辦學成本，指高等學校為培養學生所花費的各種費用之和[1]。該定義同樣適用于民辦高校。民辦高校的辦學成本包括直接成本和間接成本兩方面。直接成本指能直接計入某一成本計算對象的費用，一般包括教師薪酬、學生補助和活動費、教學設備購置費、教學運行費、教育教學研究費等；而間接成本指不能明確對應關系的，但又是學校日常運作中必不可少的成本，包括學校日常的行政管理費用、后勤保障費用等。

南通理工學院是一所2014 年升本的應用型民辦本科高校，在辦學過程中，辦學成本控制和績效管理如何為民辦高校可持續發展服務一直是本校財務管理部門和董事會的重要工作之一。經過五年實踐，本校財務管理部門取得了令人欣喜的成績，榮獲2015—2019 年度江蘇省教育會計學會先進集體，是對財務管理工作的肯定，但同時也存在一些不足。

1 民辦高校成本控制的必要性

目前大部分民辦高校實行的是董事會或理事會領導下的校長負責制，部分民辦高校也建立了黨委。長期以來，民辦高校幾乎沒有國家財政的生均撥款，財政專項撥款也極為有限，資金需要舉辦者籌集，收入的主要來源是學生的學費，幾乎無法通過其他途徑取得辦學經費。由于經費有限，民辦高校的教學軟硬件條件尚不十分充足，辦學綜合實力不強。由于國家尚未出臺全國統一的民辦高校財務管理制度和會計制度，學生生均培養成本的具體核算方法不清晰，公共費用分攤的依據不明確。大部分民辦高校內部成本制度不健全，監管機制缺失，這些原因致使民辦高校的成本核算相對較弱，缺乏完善的成本控制機制，不能向舉辦者提供準確、及時的成本核算信息。由于成本控制的核心主要是控制人員支出、教學運行支出、教學設備購置費、后勤保障支出等，民辦高校要能夠可持續發展，乃至做大做強，必須遵循自身價值實現和成本補償的原則，將有限的資源發揮出最大的效用。

2 民辦高校成本控制的有效措施

2.1 合理構建預算體系

預算是高校會計控制的核心，也是高校財務管理的起點。雖然民辦高校的領導體制、運行機制、管理模式等有別于公辦高校，但預算的核心作用是一致的，預算是貫穿資金管理的一根主線。南通理工學院堅持財務預算制度，在編制預算前，商請各職能部門和二級學院圍繞下一年度工作重點聽取預算建議，緊密結合學校辦學規模、方向及學校資金鏈等因素，統籌資源配置并對行為計劃進行具體量化。作為民辦高校，在教育資源相對緊張的情況下，不僅需要從預算約束出發來有序整合和分配既有的教育資源，還需要對預算的事前、事中、事后控制來提高內部成本控制水平，進而構建合理的預算體系。

2.2 科學實施成本計算方法

目前高校的成本確認和計量方法主要有類型法、學科法、年級法、作業成本法等。筆者認為作業成本法比較適合中國高校的成本控制，尤其適合民辦高校。原因是高等教育層次多、專業多、課程多，教育活動呈現出重復性、周期性的特點，同一專業、層次的學生從進校到畢業，教學過程比較相似，學校對學生進行培養的過程也有一定規律性，這種相似性與作業相似，成為民辦高校進行作業成本核算的關鍵要素。以南通理工學院為例，民辦高校在教學運轉過程中發生的間接費用種類多，發生的動因也有許多不同之處，不能籠統地依據學生總人數、課時總數等指標簡單平均，用多種成本動因對這些間接費用進行分配，能夠科學、準確反映成本核算結果，也為成本控制提供了科學的控制標準。

2.3 加強重點項目支出管控

南通理工學院要實現高質量快速發展，高層次人才的引進和培養是必備條件。支出管控措施如下：①控制人員成本。人員成本無論是公辦學校還是民辦學校，占總支出的比例始終是比較大的，要控制人員成本，依據《江蘇省民辦高等學校財務管理制度、江蘇省民辦高等學校會計制度》（試行）的規定，“人員支出”和“對個人和家族的補助支出”原則上不超過經費支出總額的50%，這個比例近年來有持續上升的趨勢。②控制公用支出，這是民辦高校的第二大支出項目。③控制基本建設投資，提前做好規劃和可行性分析，經董事會或校長辦公會集體討論通過，避免重復建設。④控制設備投入，提高設備的利用率。⑤建立健全控制機制，通過制度和標準來控制成本支出。

3 績效創新管理是成本控制的有效路徑

績效指“成績與功效”，績效管理是在度量活動的同時確定其成本并進行評價，將實際成本與計劃水平進行對比，作出效率評價[2]。

3.1 在民辦高校成本核算和控制中引入績效管理

對民辦高校而言，辦學既要講社會效益也要講經濟效益，辦學經濟效益的衡量標準，既可以用培養一個合格畢業生所耗費的教育資源量來衡量，也可以用等量的教育經費所培養的合格畢業生人數來體現。全面、準確的成本核算是評估民辦高校辦學效益的重要指標。民辦高校為了生存，需要大量開設一些經濟效益好的專業，為民辦高校的運轉提供財力的支撐；同時也需要開設小部分雖然投入高，但社會效益好的專業，為學校的發展贏得較好的社會聲譽。南通理工學院在新專業申報、專業調整優化和制定招生計劃時，充分考慮人才的社會需求度、學校人才培養特色和學科專業建設、人才隊伍建設、教學改革、教學實驗設備購置等內涵建設方面的條件，在此基礎上測算各專業學生的生均培養成本。

對民辦高校業務活動中成本較高的教學教輔成本和科研成本予以重點關注。要對這部分成本進行績效評價，在具備可比性的條件下可以進行高校內部不同學科、專業之間的比較，針對某一院系、某一專業進行不同可比期間的教學教輔成本、科研成本比較[3]；在辦學目標基本類似的前提下，可以進行不同高校之間的比較，發現問題，查找原因。在重點關注教學、科研成本的同時，還需要對行政管理成本和后勤成本進行績效評價。最終將教輔成本、科研成本、行政管理成本和后勤成本采用比例分析法進行評價，分析各個類別成本的比例合理性。

3.2 設計民辦高校成本控制績效創新評價指標

堅持系統性、實用性、通用性、可比性原則，以提高經費使用效益為核心，是建立民辦高校成本控制績效評價指標體系的基礎。在指標選擇方面，以財務指標為主，適當考慮非財務指標，采用定性指標與定量指標相結合的方法，使民辦高校的教育資金發揮最大的效益。南通理工學院對成本控制的績效評價指標主要體現在財務運行績效、資產使用績效兩方面。

在財務運行績效指標方面，主要對教學、科研（教育教學）建設、行政管理、后勤保障等方面，根據支出的性質與功能進行歸集與核算，設計的指標包括教學支出績效指標、科研支出績效指標、行政支出績效指標、后勤保障支出績效指標等。涉及的二級觀測點包括教學支出占總支出比率、教學日常運行支出占總支出的比率、教學設備費占教學經費比率、生均培養成本、生均教師薪酬、生均教室使用費、生均實驗材料費；科研支出占總支出比率、科研經費預算完成率；后勤保障支出占總支出比率、后勤年度收支預算完成率、生均水電暖費；行政部門日常支出占總支出比率、生均行政部門日常經費、辦公費節約率、差旅費節約率、招待費節約率等。

在資產使用績效指標上，主要對有形動產投資規模及教學設備利用率評估等方面的績效指標。眾所周知，如果資金成本管理和設備管理缺乏成本意識，超標準或重復購置，會增加生均培養成本；如果資產閑置和浪費，也會增加運行和維護費用。涉及的二級觀測點包括教學設備占總資產的比例、一般設備占總資產的比例、圖書資料占總資產的比例、教學設備利用率、教學設備完好率、教學設備共享率、生均教學設備費、生均設備運行和維護成本等。

成本控制的實質是以最小的資源投入，用科學的、符合民辦高校實際情況的成本管理方法，不斷降低成本，提升資源使用效率。民辦高校在激烈的競爭中應該加大教學經費的投入，以質量和效益求發展，將成本控制與績效管理相銜接，強化資源優化配置意識，使民辦高校不再僅局限于教學成本，還要提升教育資源的使用效益。例如，南通理工學院在升本初期，投入近千萬元購置先進設備，打造高水平3D 打印實驗室和機器人實驗室，培養“新工科”人才，不僅培養校內的專業人才，還為南通市的中高職學校和中小學校培養人才，解決區域人才需要和提升科普素質。南通市政府通過購買服務的形式，逐步使投入得到了回報，盤活了固定資產，社會效益和經濟效益雙產出。

3.3 優先打造績效創新管理的增長極

增長極理論由法國經濟學家佩魯最早提出，該理論認為增長并非同時出現在所有的地方，它以不同的強度首先出現于一些增長點或增長極上，然后通過不同的渠道向外擴散，并對整個經濟產生不同的最終影響[4]。高校的發展與經濟的增長極道理是一樣的[5]。內涵建設是高校發展的硬道理，是提升教育質量的主要手段，也是解決人員成本、公用支出、基本建設投資、教學儀器設備投入等重點項目成本控制與學校內涵發展矛盾的有效路徑。學科建設、專業建設、課程建設等方面的創新做法均是學校實現跨越發展的增長極。南通理工學院對學校在人才培養、科學研究、社會服務、文化傳承創新、國際交流合作等方面的重大項目施行專項預算，合理調配有限資源，確保重大項目的順利實施。近年來，學校財務管理部門優先支持江蘇省重點學科、江蘇省品牌專業、江蘇省高校重點實驗室、現代產業學院的建設，促進學校應用型人才培養質量的提升，提高區域行業企業的滿意度，獲得了社會的認可，提升了社會效益和經濟效益。

綜上，民辦高校的財務管理水平關系到學校的生存與發展，實施成本控制和績效管理僅是其中一方面，科學規范又有創新的財務管理制度才適合民辦高校。除此之外，民辦高校的財務管理還應協助投資人擴大社會資本的投入和爭取政府資源的支持。